Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście działając na podstawie art. 14a § 1- 5 oraz art.216 ustawy z dnia 29.08.1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ),

w związku z wnioskiem z dnia 15.07.2005 roku przesłanym do tutejszego organu podatkowego w dniu 04.08.2005 roku przy piśmie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście Nr US-36/2CF/412/K/P-113/MŚ/2005 z dnia 04.08.2005 roku ),uzupełnionym w dniu 19.08.2005 roku,

o interpretację przepisów prawa podatkowego, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz stanowiska strony w sprawie,

postanawia

nie potwierdzić stanowiska zawartego w piśmie z dnia 15.07.2005 roku, w części dotyczącej wysokości kosztów uzyskania przychodu ze zbycia udziałów utworzonych w drodze podwyższenia kapitału zakładowego, objętych i pokrytych wierzytelnościami nabytymi za 1 zł, a wynikających z pożyczek udzielonych Spółce.

UZASADNIENIE

W piśmie z dnia 15.07.2005 roku (data wpływu 04.08.2005 rok) podatnik przedstawia następujący stan faktyczny:

na mocy umowy sprzedaży z dnia 11.12.2001 roku nabył Pan 8.000 udziałów w cenie nominalnej 50,00zł za jeden udział w spółce ... Sp. z o.o., co stanowiło 100% wszystkich udziałów w tej spółce (400.000,00zł) ;

na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników (Rep.A Nr 5780/2001 z dnia 19.12.2001 roku) nastąpiło podwyższenie nominalnej wartości udziałów w Spólce bez zmiany wysokości kapitału zakładowego, w ten sposób , że jeden udział przyjął wartość nominalną 500,00zł co spowodowało redukcję liczby udziałów z 8.000 do liczby 800 (400.000,00zł);

na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników (Rep.A Nr 1856/2002 z dnia 09.05.2002 roku), występując jako jedyny wspólnik Spółki , podatnik dokonał podwyższenia kapitału zakładowego spółki (art.260 Kodeksu Spółek Handlowych) o kwotę 922.000,00zł do wysokości 1.322.000,00zł, tworząc 1844 nowych udziałów przy czym pokrycia podwyższonego kapitału zakładowego podatnik dokonał z kapitału zapasowego, utworzonego z wypracowanego zysku Spółki;

na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 02.05.2002 roku podatnik dokonał zwrotu na swoją rzecz dopłat wpłaconych na kapitał spółki w łącznej kwocie 878.625,00zł, ponieważ dopłaty te nie były wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym;

na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 20.09.2002 roku podatnik podwyższył kapitał zakładowy spółki o kwotę 878.000,00zł do wysokości 2.200.500,00zł poprzez utworzenie 1.757 udziałów, które przeznaczył Pan do objęcia przez siebie w zamian za wkład pieniężny;

dnia 24.09.2002 roku zawarto umowę potrącenia umownego, na mocy której dokonano potrącenia wierzytelności pieniężnej w stosunku do spółki z tytułu zwrotu dopłat w łącznej wysokości 878.625,00zł oraz wierzytelności pieniężnej przysługującej spółce względem podatnika z tytułu objęcia 1.757 udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki- wskutek czego wierzytelności umorzyły się do wysokości wierzytelności niższej (878.500zł);

na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 22.04.2003 roku, występując jako jedyny wspólnik spółki, podatnik dokonał podwyższenia kapitału zakładowego spółki o kwotę 199.500,00zł do wysokości 2.400.000,00zł poprzez utworzenie 399 nowych udziałów, przy czym pokrycia podwyższonego kapitału zakładowego podatnik dokonał z kapitału zapasowego, utworzonego z wypracowanego zysku Spółki;

na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 12.08.2004 roku podwyższono kapitał spółki o kwotę 6.942.500,00zł do wysokości 9.342.500,00zł, poprzez utworzenie 13.885 nowych udziałów, udziały te zostały przez podatnika objęte i pokryte wkładem niepieniężnym o wartości 6.942.500,00zł w postaci wierzytelności nabytych uprzednio przez podatnika za 1 zł, w wynikających z pożyczek udzielonych spółce;

w dniu 16.08.2004 roku podatnik zbył na rzecz innej spółki 2.352 udziałów w Spółce, które były w podatnika posiadaniu a kwota otrzymana w wyniku tej transakcji wyniosła 13.635.263,00zł;

w dniu 28.10.2004 roku podatnik dokonał sprzedaży 9.793 udziałów w Spółce nabytych w zamian za wierzytelności nabyte uprzednio za 1zł a wynikających z pożyczek udzielonych Spółce.

We wniosku podatnik pyta czy kosztem uzyskania przychodów ze sprzedaży 9.793 udziałów w Spółce, utworzonych w drodze podwyższenia kapitału zakładowego ( o 13.885 nowych udziałów) , objętych i pokrytych wkładem niepieniężnym o wartości 6.942.500,00zł w postaci wierzytelności nabytych uprzednio przez podatnika za 1zł, a wynikających z pożyczek udzielonych Spółce, będzie wartość nominalna zbywanych udziałów z dnia ich objęcia , tj.500,00zł za udział.

Zdaniem podatnika , kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży tych udziałów jest ich wartość nominalna, tj.500,00zł.

W powyższej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem administracyjnym.

Organ podatkowy nie podziela stanowiska strony.

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie mają następujące przepisy prawa:

art.30b ust.1, ust.3 pkt 4 i art.22 ust.1f pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity-Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 z późn.zm.)

Stosownie do art.30b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodem, zgodnie z art.30b ust.2 pkt 4 w/w ustawy, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art.22 ust.1f lub art.23 ust.1 pkt 38.

Jak wynika z wniosku , sprzedane w dniu 28.10.2004 roku udziały ( w ilości 9.793 sztuk) podatnik nabył w zamian za wkład niepieniężny o wartości 6.942.500,00zł (13.885 nowych udziałów) w postaci wierzytelności nabytych uprzednio za 1zł a wynikających z pożyczek udzielonych Spółce. Udziały zostały utworzone na podstawie uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 12.08.2004 roku o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki (rejestracja w KRS w dniu 14.10.2004 roku). Jednocześnie należy mieć na uwadze, że na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 19.12.2001 roku przyjęto cenę za jeden udział w Spółce w wysokości 500,00zł (bez zmiany wysokości kapitału zakładowego). Zatem w dniu objęcia sprzedawanych udziałów ich wartość nominalna wynosiła 500,00zł.

Zgodnie z art.22 ust.1f pkt 1w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia- jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Jednakże , zgodnie z gramatyczną wykładnią art.22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodu są tylko i wyłącznie wydatki faktycznie poniesione na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) lub wkładów. Objęcie udziałów w spółce w zamian za wierzytelność o wartości 6.942.500zł , wcześniej nabytą za 1zł nie może być utożsamiane z poniesieniem przez podatnika faktycznego wydatku w kwocie odpowiadającej wartości nominalnej objętych udziałów i z tego względu kosztem uzyskania będzie w tym wypadku kwota 1 zł a nie wartość udziałów w dniu ich objęcia .

Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.

Pouczenie

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji przez organ odwoławczy.

Na niniejsze postanowienie, służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia, o czym stanowi art.236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.