Temat interpretacji
Podatek dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia akcji spółki akcyjnej, nabytych w drodze darowizny, celem ich umorzenia
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2010 r. (data wpływu: 8 października 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 grudnia 2010 r. (data wpływu: 30 grudnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia akcji spółki akcyjnej, nabytych w drodze darowizny, celem ich umorzenia jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 8 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia akcji spółki akcyjnej, nabytych w drodze darowizny, celem ich umorzenia.
Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 w zw. z art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 24 grudnia 2010 r., nr ILPB2/415-1129/10-2/TR, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.
Wezwanie wysłano w dniu 24 grudnia 2010 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 28 grudnia 2010 r.), zaś w dniu 30 grudnia 2010 r. (data nadania: 29 grudnia 2010 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca w najbliższym czasie spodziewa się, że otrzyma w ramach umowy darowizny akcje spółki akcyjnej. Po uzyskaniu darowizny, możliwe jest zbycie nabytych w drodze darowizny akcji spółce akcyjnej w celu ich umorzenia.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
W jaki sposób należy ustalić dochód z tytułu sprzedaży akcji nabytych w drodze darowizny w celu ich umorzenia...
Zdaniem Wnioskodawcy, dochód z umorzenia akcji otrzymanych w drodze darowizny należy ustalić w wysokości nadwyżki przychodu otrzymanego w związku ze sprzedażą akcji w celu umorzenia nad wartością akcji ustaloną na dzień darowizny.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm., dalej: updof), źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych zawarty został w art. 17 updof, w myśl którego, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się między innymi dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (art. 17 ust. 1 pkt 4 updof).
Jak z kolei wynika z treści art. 24 ust. 5 updof, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym między innymi dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu ich umorzenia. W związku z powyższym nie ulega wątpliwości, że planowane zbycie akcji w spółce akcyjnej skutkować będzie osiągnięciem przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Sposób obliczenia dochodu wynika natomiast z treści art. 24 ust. 5d updof, zgodnie z którym dochodem z umorzenia akcji jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami, które ustala się do wysokości wartości akcji z dnia ich nabycia w drodze spadku lub darowizny. W związku z tym, w przypadku otrzymania akcji w drodze darowizny, kosztem uzyskania przychodu stanowiącego wynagrodzenie z tytułu zbycia akcji w celu umorzenia jest wartość akcji określonych na dzień otrzymania darowizny. Powyższy przepis obowiązuje od dnia 1 stycznia 2005 r., jednak również z wcześniej obowiązujących przepisów wynikało, iż wartość udziałów (akcji) otrzymanych w drodze darowizny, ustalona na dzień nabycia darowizny, obniża podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym Do końca 2004 r. opodatkowaniu podlegał przychód uzyskany z tytułu umorzenia udziałów (akcji). Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 lit. b) updof, przychód z umorzenia udziałów (akcji) nabytych w drodze spadku lub darowizny był zwolniony od podatku do wysokości wartości udziałów (akcji) z dnia nabycia spadku lub darowizny.
Od 1 stycznia 2005 r., wraz z wykreśleniem zwolnienia zapisanego w art. 21 ust. 1 pkt 50 updof i z wejściem w życie art. 24 ust. 5d updof, ustawodawca wskazał, w jaki sposób powinien być obliczany dochód powstały u udziałowca (akcjonariusza), którego udziały (akcje) zostały umorzone. Mianowicie, w sytuacji, w której nabycie udziałów lub akcji nastąpiło poprzez otrzymanie spadku lub darowizny koszty ustala się do wysokości wartości udziałów (akcji) z dnia nabycia spadku lub darowizny.
Jak zaznaczono w uzasadnieniu do ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2004 Nr 263, poz. 2619): Zmiana. dotycząca pkt 50 w art. 21 w ust. 1 ustawy, ma charakter porządkowy.(...) Zwolnienie dotyczące przychodów uzyskanych z tytułu umorzenia udziałów lub akcji w spółce mającej osobowość prawną stanowi w istocie szczególny sposób ustalania dochodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Stąd też reguła ta powinna być umieszczona w innej części ustawy, a nie w przepisach normujących zwolnienie przedmiotowe. Zmiana ta nie wywoła negatywnych skutków podatkowych dla podatnika i, jak ma to miejsce obecnie, dochód uzyskany z tego tytułu będzie nadal opodatkowany 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
W związku z brakiem szczegółowych regulacji w tym zakresie, w ocenie Wnioskodawcy przez wartość z dnia nabycia należy rozumieć wartość rynkową przedmiotu darowizny ustalaną w umowie darowizny, stanowiącą podstawę opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw art. 8 ust 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn).
Wnioskodawca podkreślił, iż powyższy sposób ustalenia dochodu z tytułu sprzedaży akcji nabytych w drodze darowizny w celu ich umorzenia został wielokrotnie potwierdzony w postanowieniach organów podatkowych, np.
- w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 listopada 2009 r., nr IPPB4/415-535/09-2/JS,
- w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 września 2009 r., nr ILPB1/415-795/09-2/AMN,
- w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 października 2009 r., nr IBPBII/2/415-765/09/HS,
- w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 marca 2009 r., nr ILPB2/415-28/09-3/ES,
- w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 grudnia 2008 r., nr IBPB2/415-1580/08/MM,
- w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 09 maja 2008 r., nr ITPB2/415-176/08/PS,
- w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 22 sierpnia 2008 r., nr ITPB2/415-679/08/TJ,
- w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26 września 2008 r., nr IBPB2/415-1163/08/MZ,
- w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 lutego 2009 r., nr IPPB2/415-1563/08-2/MK,
- w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 września 2008 r., nr IBPB2/415-1162/08/MZ,
- w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 grudnia 2007 r., nr IPPB1/415-305/07-2/AŻ.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie, w odniesieniu do przywołanych przez Wnioskodawcę rozstrzygnięć organów podatkowych, tut. Organ informuje, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących, w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu