Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie: - art. 14a § 1, art. 14a § 3 oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy uznaje stanowisko Pana zawarte we wniosku z dnia 03 kwietnia 2007 r. złożonym 06 kwietnia 2007 r. w Pierwszym Urzędzie Skarbowym w Bydgoszczy (data wpływu do tutejszego Urzędu 16 kwietnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie udostępniania bezpłatnych programów komputerowych za prawidłowe
U z a s a d n i e n i e
W dniu 06 kwietnia 2007 r. złożył Pan, wspólnie ze wspólnikiem spółki cywilnej ... s.c., w Pierwszym Urzędzie Skarbowym w Bydgoszczy (data wpływu do tutejszego Urzędu 16 kwietnia 2007 r.) wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Wniosek w Pana indywidualnej sprawie został przesłany przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy, zgodnie z właściwością, do tutejszego organu podatkowego w dniu 16 kwietnia 2007 r. przy piśmie z dnia 13 kwietnia 2007 r. Nr PD3.1-412-43/07.
Niniejsze postanowienie dotyczy kwestii objętych pytaniem z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z treści wniosku wynika, iż planuje Pan wraz ze wspólnikiem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, udostępnić w internecie nową wersję oprogramowania. Instalacje programu będą dostępne na stronach internetowych Spółki, na stronach pośredników oraz w portalach zajmujących się dystrybucją oprogramowania darmowego m.in. w wersjach czasowych shareware. W procesie instalowania oprogramowania użytkownik końcowy będzie musiał przeczytać i zaakceptować dołączoną do programu umowę licencyjną. Umowa ta będzie określała sposób użytkowania programu, a w szczególności sposób dokonywania opłat za korzystanie z tego programu. W umowie licencyjnej rozróżniono następujące możliwości użytkowania programu:
- freeware pozwalający jedynie na nieodpłatne instalowanie i korzystanie z oprogramowania osobom fizycznym na komputerach domowych, tj. wyłącznie na użytek prywatny,
- shareware pozwalający na nieodpłatne wykorzystywanie oprogramowania dla celów testowych, również komercyjnych, przez okres 30 dni od daty pierwszej instalacji. Po tym okresie użytkownik powinien zrezygnować z oprogramowania albo uiścić opłatę licencyjną,
- nieograniczony czasowo użytek komercyjny pozwalający, po uiszczeniu opłaty licencyjnej, na nieograniczone czasowo korzystanie z oprogramowania na określonej ilości stanowisk komputerowych.
Użytkowanie programu opisane w punkcie 1 i 2 nie wymaga informowania Spółki o fakcie zainstalowania tego programu natomiast w przypadku punktu 3 użytkownik końcowy musi uiścić opłatę licencyjną aby uzyskać kody odblokowujące. Wyjaśnia Pan również, że w przypadku programów typu freeware i shareware, nie wiadomo czy są one użytkowane zgodnie z umową licencyjną i czy zostały zainstalowane przez osoby mieszkające na terytorium Polski, czy poza granicami kraju.
Zapytanie dotyczy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów z tytułu udostępniania bezpłatnych programów komputerowych typu freeware i shareware.
Pana zdaniem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega jedynie oprogramowanie użytkowane w sposób opisany w punkcie 3. Programy typu freeware i shareware, według Pana, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym ponieważ nie ma możliwości technicznych ani prawnych kontrolowania pobrań elektronicznych tych programów.
Ocena prawna Pana stanowiska w sprawie.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.), źródłem przychodów jest między innymi pozarolnicza działalność gospodarcza, która w myśl art. 5a pkt 6 lit. a cytowanej ustawy o podatku dochodowym, oznacza działalność zarobkową, wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9.
Stosownie do art. 14 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Z powyższych regulacji prawnych wynika, iż przychodem z działalności gospodarczej są kwoty należne od kontrahentów (odbiorców) za wykonane świadczenia w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.
Zauważyć należy, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 14 ust. 2 pkt 8 uznaje za przychody z działalności gospodarczej m.in. wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2 - 2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.
Powyższy przepis nie ma natomiast zastosowania do osób udostępniających nieodpłatnie rzeczy ruchome lub prawa majątkowe odnosi się bowiem do osób korzystających biorących do używania nieodpłatne świadczenia (w tym przypadku programy komputerowe).
Zatem po stronie udostępniającego (użyczającego) nie powstanie przychód ponieważ dla celów podatkowych nieodpłatne udostępnianie rzeczy ruchomych lub praw majątkowych, w tym programów komputerowych nie stanowi przychodu.
Zgodnie z przedstawionym przez Pana stanem faktycznym, udostępnienie w internecie nowej wersji bezpłatnego oprogramowania typu freeware i shareware dla wszystkich zainteresowanych podmiotów na całym świecie, w zakresie unormowań prawnych zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie spowoduje powstania przychodu u Pana jako wspólnika spółki cywilnej, bowiem nie powstanie też przysporzenie majątkowe.
Reasumując, udostępnianie bezpłatnych programów komputerowych nie skutkuje powstaniem zobowiązania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Mając to na uwadze postanowiono jak w sentencji.
Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla właściwych organów podatkowych oraz kontroli skarbowej w odniesieniu do pytania zawartego we wniosku, przytoczonego stanu faktycznego oraz stanu prawnego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Niniejsza interpretacja wiąże wskazane powyżej organy do czasu jej zmiany lub uchylenia decyzją organu odwoławczego.
Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.