Temat interpretacji

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po zakończeniu postępowania wszczętego postanowieniem z dnia 25 maja 2007r. Nr BI/415-0507/06 postanawia się z urzędu zmienić wydane na wniosek Pana... postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdyni z dnia 6 marca 2006r. Nr PD1/4111/415/0053/06 zawierającego pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 7 grudnia 2005r (uzupełnionym w dniu 29.12.2005r.) podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynikało, że podatnik wraz z żoną w 1989r. nabył spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 21 lipca 2005r. w wyniku podziału majątku wspólnego podatnik nabył w całości prawo do spółdzielczego lokatorskiego lokalu mieszkalnego za spłatą na rzecz byłej żony kwoty 20.212,67zł. We wrześniu 2005r. podatnik uzupełnił wymaganą kwotę wkładu budowlanego i przekształcił spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Natomiast w dniu 21 listopada 2005r. sprzedał lokal mieszkalny za cenę 81.500zł. Według podatnika po uwzględnieniu spłaty dokonanej byłej żonie oraz wykupieniu mieszkania na własność realny dochód ze sprzedaży mieszkania wyniósł 39.856,92zł i tylko od tej kwoty należy zapłacić podatek.

Postanowieniem z dnia 6 marca 2006r. Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego w nim stanu faktycznego. Jednocześnie podkreślił, że za datę nabycia lokalu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uważać dzień otrzymania przydziału na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Zatem, w świetle przedstawionych uregulowań prawnych uzyskany z tego tytułu przychód pomniejszony jedynie o koszt związany z pośrednictwem sprzedaży podlega w całości opodatkowaniu zryczałtowanym, podatkiem dochodowym.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po dokonaniu weryfikacji przedmiotowego postanowienia stwierdza, co następuje:

Na wstępie zauważa się, że przedmiotowa interpretacja wydana została w stanie prawnym obowiązującym w 2005r. (w związku z faktem, iż zdarzenie wskazane przez podatnika we wniosku miało miejsce w tym roku).

Jednym ze źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) jest - z pewnymi zastrzeżeniami odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (...) jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane (...) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (...).

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności (działu spadku, podziału majątku wspólnego) jest nabyciem tych rzeczy. Zgodnie z przyjętą linią orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991r nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty lub
• jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

W przedstawionej sytuacji rozpatrywanej sprawy wartość otrzymanego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego z majątku wspólnego przekroczyła udział podatnika przysługujący mu w majątku dorobkowym małżeńskim. Z postanowienia o podziale majątku wspólnego wynika bowiem, że lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego stanowiące wspólny dorobek małżeński przypadło podatnikowi w całości, za spłatą na rzecz byłej żony połowy wartości tych praw.

Zatem zgodnie z przytoczoną linią orzecznictwa dzień wydania postanowienia o podziale majątku wspólnego, tj. 21 lipca 2005r. był dniem nabycia przez podatnika połowy sprzedanych w dniu 21 listopada 2005r. praw. Fakt spłaty tejże połowy byłej żonie dodatkowo potwierdza fakt rzeczywistego ich nabycia w tym dniu.

Mając powyższe na względzie bieg pięcioletniego terminu, - o którym mowa w cyt. wyżej art. 10 ustawy z dnia 26.07.1991r. - dla części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego przez podatnika na mocy postanowienia o podziale majątku wspólnego, należy liczyć od końca 2005r. Zatem połowa dochodu uzyskanego przez podatnika z odpłatnego zbycia przedmiotowego prawa będzie podlegać opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tyt. sprzedaży nieruchomości, o ile podatnik nie wydatkuje w terminie 2 lat od dnia sprzedaży - uzyskanych przychodów na własne cele mieszkaniowe.

Nadmienia się ponadto, że za datę nabycia nieruchomości, od której upływa 5-letni termin określony w wyżej powołanym przepisie, nie można uznać momentu przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu we własnościowe, bowiem jest to tylko zmiana formy prawnej faktycznego prawa do tego lokalu. Nabycie prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło w tym przypadku w chwili zawarcia umowy o lokatorski przydział lokalu. W związku z powyższym, sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego w części nabytej przez podatnika w 1989r. nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. i nie podlega opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym, gdyż minął 5 letni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym prawo to zostało nabyte. W rozumieniu wyżej powołanych przepisów czynności prawnej polegającej jedynie na zmianie formy prawnej nie można bowiem traktować jako nabycie.