Temat interpretacji

Dnia 29 czerwca 2006r. do Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek płatnika z prośbą o wydanie pisemnej interpretacji dotyczącej stosowania przepisów prawa podatkowego. Zwrócono się z zapytaniem: czy wyjazd pracownika na imprezę integracyjną organizowaną za pośrednictwem biura podróży, sfinansowany ze środków obrotowych firmy jest dla pracownika przychodem zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku na dzień jego złożenia: Spółka ma zamiar zorganizować imprezę integracyjną dla swoich pracowników, za pośrednictwem biura podróży, ze środków obrotowych firmy. Faktura zostanie wystawiona po zakończeniu imprezy w łącznej wysokości poniesionych kosztów, gdyż nie ma możliwości przypisania każdemu pracownikowi określonej części wydatków.
Płatnik zwrócił się z zapytaniem czy taki wyjazd jest dla pracownika przychodem zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Spółki takiego świadczenia na rzecz pracowników nie uważa się za przychody ze stosunku pracy, gdyż nie istnieje możliwość ustalenia indywidualnego przychodu pojedynczego pracownika.

Dnia 04.08.2006r. uzupełniono informacje zawarte w złożonym zapytaniu: pracownicy firmy wysyłani są na imprezę integracyjną, za pośrednictwem biura podróży, które wcześniej przedkłada firmie oferty 2-3 dniowych wycieczek. Spółka spośród różnorodnych ofert wybiera jedną. Organizacja imprezy w całości należy do biura podróży, które po zakończeniu imprezy wystawia fakturę VAT, w ogólnej kwocie. Ponadto wyjazd taki ma być połączony ze szkoleniem, np. BHP, ponieważ firma ma obowiązek w ciągu roku organizować takie szkolenia dla pracowników.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. - Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm) do przychodów ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych zalicza się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Stanowisko podatnika nie jest prawidłowe z następujących przyczyn:

Definicja przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy zawarta jest w art. 12 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. - Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm). Definicję tą powinno się rozpatrywać w powiązaniu z ogólną definicją przychodów, wynikającą z art. 11 ust.1 w/w ustawy, który stanowi, iż przychodami są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Udział w imprezie integracyjnej zorganizowanej przez pracodawcę za pośrednictwem biura podróży jest dla pracownika nieodpłatnym świadczeniem. Zgodnie z art. 12 ust. 3 w/w ustawy, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.Wspomniany art. 11 ust. 2a pkt 2 mówi zaś, że wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się, jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu.

Wobec powyższego, przychodem pracownika uczestniczącego w imprezie integracyjnej będzie wartość jego udziału w tej imprezie według cen zakupu.

Tym samym rzeczą pracodawcy jest uzgodnienie z biurem podróży (organizatorem wyjazdu) takiego sposobu rozliczeń, który umożliwi potem ustalenie kosztu wyjazdu w rozbiciu na poszczególnych pracowników.

Przychód pracownika z tytułu udziału w takiej imprezie nie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Odrębną kwestią zaś jest opodatkowanie przychodu pracownika z tytułu udziału w szkoleniu BHP. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

W przypadku zatem, gdy wartość udziału pracownika w szkoleniu BHP lub innym szkoleniu spełnia dyspozycje cytowanego wyżej przepisu, podlega wtedy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ponieważ ze stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika wynika, że powyższe szkolenie jest organizowane niejako "przy okazji" pobytu na imprezie integracyjnej, nie można uznać, że cały przychód pracownika z tytułu pobytu na takiej imprezie, jest dla niego wolny od podatku dochodowego.

Z przychodu podlegającego opodatkowaniu należy jedynie wyłączyć wartość jego udziału w szkoleniu, jeśli spełnia ono wymogi cytowanego wyżej przepisu.

Reasumując, pracodawca jako płatnik zobowiązany jest pobrać zaliczkę na podatek od przychodu pracownika z tytułu udziału w imprezie integracyjnej i wykazać w deklaracji PIT-4 jako przychód (dochód) ze stosunku pracy. Ponadto wartość przychodu z tytułu imprezy integracyjnej powinna zostać wykazana przez pracodawcę w informacji PIT-11/8B, która to jest podstawą do rozliczenia rocznego przez pracownika.

Wobec powyższych ustaleń postanowiono jak w sentencji niniejszego postanowienia.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dniu jej uzyskania i jest wiążąca do czasu zmiany przepisów, na podstawie których została wydana.