Temat interpretacji

W 1992r. w ramach prywatyzacji Przedsiębiorstwa podatniczka nabyła 32 udziały pracownicze o nominalnej wartości 100,00 zł. każdy.W 2004r. stosując się do decyzji walnego zgromadzenia, podatniczka kilkakrotnie była zmuszona dopłacać do każdego z posiadanych udziałów, łącznie dopłacając 19.520,00 zł.Obawiając się konieczności kolejnych dopłat, podatniczka przystała na propozycję większościowego udziałowca spółki- zbycia udziałów na jego rzecz. W 2005r. przedmiotowe udziały zostały sprzedane. Przychód z transakcji wyniósł 28.800,00 zł. Od dnia nabycia udziałów do chwili ich sprzedaży podatniczka nie uzyskała z tego tytułu żadnego dochodu. Po trzynastu latach od momentu zainwestowania w udziały w prywatyzowanym przedsiębiorstwie kwoty 3.200,00 zł. podatniczka uzyskała nominalnie dochód w wysokości 6.080,00 zł.

W związku z powyższym podatniczka zwróciła się do tutejszego urzędu z zapytaniem czy dochody z odpłatnego zbycia udziałów są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.? Zdaniem podatniczki z dokonanej transakcji sprzedaży udziałów nie wynika obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.
Organ podatkowy informuje, że nie zgadza się z przedstawionym stanowiskiem.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)- c).
Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. W myśl art. 17 ust. 2 w/w ustawy, przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa między innymi w ust. 1 pkt 6, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 ustawy.
W związku z tym przychodem z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 w/w ustawy dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy stanowi, iż wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych są kosztem uzyskania przychodów przy ustaleniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
Zgodnie z art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodów kapitałowych, o których mowa w art. 30b ust. 1, nie łączy się z innymi dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
Na podstawie art. 30b ust. 6 ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, (PIT-38), wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia między innymi papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz z udziałów w spółkach mających osobowość prawną i obliczyć należny podatek dochodowy.
Zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b składa sie w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. W tym samym terminie podatnicy zobowiązani są wpłacić należny podatek dochodowy wynikający ze złożonego zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatniczka dokonała w 2005r. sprzedaży swoich udziałów, uzyskując z tego tytułu przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem przy ustalaniu dochodu ze zbycia tych udziałów jako koszt uzyskania przychodów można zaliczyć wszystkie wydatki, które miały wpływ na uzyskanie tych przychodów, bez których nie byłoby możliwe nabycie lub objęcie tych udziałów, a więc zarówno wpłaty wnoszone do spółki przez podatnika na rzecz kapitału zakładowego spółki jak i wszelkie opłaty notarialne czy skarbowe związane z wniesieniem tych wpłat, pod warunkiem, że wydatki te będą udokumentowane.
Reasumując należy stwierdzić, iz dochód uzyskany z tytułu sprzedaży udziałów podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej dokonywania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającą.