Temat interpretacji

W dniu 06.02.2006 r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W wyżej wymienionym wniosku oraz piśmie uzupełniającym przedstawił Pan następujący stan faktyczny:
prowadzi Pan działalność gospodarczą, rozliczaną na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów;
w prowadzeniu sklepu pomaga Panu żona, którą zgłosił Pan do ZUS jako osobę współpracującą;

W związku z powyższym zadaje Pan następujące pytania:
Czy składka na ubezpieczenie zdrowotne osoby współpracującej podlega odliczeniu od podatku dochodowego przez osobę prowadzącą działalność rozliczającą się wg podatku liniowego?
Czy do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć składki na Fundusz Pracy od osoby współpracującej?
Czy do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć składki na ubezpieczenie społeczne od osoby współpracującej, czy też powyższe można odliczyć w składanej deklaracji PIT-5L?

Wyraża Pan stanowisko, że ma prawo:
składkę na ubezpieczenie zdrowotne osoby współpracującej odliczyć od podatku wyliczonego w deklaracji PIT-5L składanej na własne imię i nazwisko;
składkę na ubezpieczenie społeczne osoby współpracującej odliczyć od dochodu w deklaracji PIT-5L składanej na własne imię i nazwisko;
zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów składkę na Fundusz Pracy zapłaconą za osobę współpracującą.

Sposób dokonywania odliczeń składek na powszechne ubezpieczenie społeczne regulują przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), mianowicie:
art. 26 ust. 1 pkt 2 lit a, "Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art.24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot: (...) 2) składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.):
a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośredni na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób współpracujących, (...)-odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku".
art. 26 ust. 13a w/w ustawy o podatku dochodowym ogranicza prawo do odliczenia w/w składek w przypadku, gdy zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym zostały odliczone od przychodu.
art. 30c ust. 2 i 3 w/w ustawy dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowany 19% podatkiem liniowym, pomniejsza się o składki na ubezpieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, o ile nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 27, lub odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;
art. 27b ust. 1 pkt 1 "podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27 lub 30c (tj. podatek liniowy-stawka 19%), w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135), opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami oświadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 7,75% podstawy wymiaru podlega odliczeniu od podatku dochodowego-zgodnie z art. 27b ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 85 ust. 14 powyżej wymienionej ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, za osobę współpracującą z osobą prowadzącą pozarolniczą działalność, składkę oblicza, odprowadza i finansuje ze środków własnych osoba prowadząca działalność gospodarczą.

Definicja "osoby współpracującej" dla celów ubezpieczeń społecznych oraz ubezpieczenia zdrowotnego została zawarta w art. 8 ust. 11 w/w ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, zgodnie, z którą za osobę współpracującą z osobami prowadzącymi działalność uważa się małżonka, dzieci własne, dzieci drugiego małżonka, dzieci przysposobione, rodziców macochę i ojczyma, jeżeli pozostają z nimi we wspólnym gospodarstwie domowym i współpracują przy prowadzeniu tej działalności.

Zatem opłacone przez Pana składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe współmałżonki, jako osoby współpracującej, podlegają odliczeniu od Pana dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 27, lub odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Natomiast zapłacone przez Pana składki na ubezpieczenie zdrowotne współmałżonki jako osoby współpracującej podlegają odliczeniu od Pana podatku dochodowego w kwocie nieprzekraczającej 7,75% podstawy wymiaru.

Obowiązek dokonywania wpłat na Fundusz Pracy od 1.06.2004 r. reguluje ustawa z dnia 20.04.2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz.1001 ze zm.).

Jak stanowi art. 104 tej ustawy składki na Fundusz pracy są składkami obowiązkowymi. Stosownie do art. 107 powyższej ustawy, składki na Fundusz Pracy opłaca się za okres trwania obowiązkowych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych w trybie i na zasadach przewidzianych dla składek na ubezpieczenia społeczne.

Zatem z przepisów tej ustawy wynika obowiązek nałożony przez ustawodawcę zapłaty składek na Fundusz pracy, wobec powyższego należy uznać, iż dokonywane przez Pana wpłaty na wskazany Fundusz stanowią koszt uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej.

Wydatek na Fundusz Pracy jest kosztem związanym nierozerwalnie z prowadzoną działalnością gospodarczą i w art. 23 ust. 1 kosztu tego nie wyłączono z kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art.14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.