Temat interpretacji

W dniu 30.03.2006 r. Podatnik złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dot. ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży akcji.

Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:
Podatnik w 2005 roku, w ramach Pracowniczego Programu Akcji, nabył poprzez Dom Maklerski 156 akcji, płacąc 5 zł za sztukę. Zakład pracy dofinansował zakup w/w akcji w kwocie 1400,88 zł. Wartość dofinansowania Firma wykazała jako przychód Podatnika w informacji PIT-8C za 2005 rok, wyjaśniając jednocześnie iż kwota dofinansowania stanowi przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych.Akcje te zostały sprzedane przez Podatnika w 2005 r. na Giełdzie Papierów Wartościowych.

Pytanie podatnika jest następujące:
Czy wartość dofinansowania zakupu akcji w ramach Pracowniczego Programu Akcji przez Firmę stanowi koszt uzyskania przychodu w przypadku zbycia tych akcji.Zdaniem wnioskodawcy kwota dofinansowania zakupu akcji przez pracodawcę stanowi dla niego koszt uzyskania przychodu w momencie sprzedaży akcji, z uwagi na fakt wykazania kwoty tego świadczenia jako przychodu do opodatkowania w zeznaniu podatkowym.

W myśl przepisów zawartych w art. 22 ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w roku podatkowym w celu osiągnięcia tych przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Zgodnie z zasadą określoną w art. 23 ust. 1 pkt 38 w/wym. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów lub wkładów do spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych (...), wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych (...).

Z powyższego wynika, że do kosztów, z chwilą sprzedaży akcji, zaliczyć można wszelkie poniesione na ten cel wydatki, które warunkują ich nabycie np. wydatki stanowiące cenę zakupu akcji, prowizję biura maklerskiego czy też koszty związane z otwarciem i prowadzeniem rachunku w biurze maklerskim.

W przedmiotowej sprawie koszt zakupu akcji poniosła Firma, która nabyła je z własnych środków, a następnie odsprzedała pracownikom po cenie preferencyjnej. Różnica pomiędzy ceną nabycia akcji przez firmę, a ceną ich sprzedaży pracownikom, pomnożona przez ilość akcji, stanowiła kwotę dofinansowania zakupu akcji przez pracodawcę. Dlatego na podstawie wyżej powołanych przepisów uzyskana przez Podatnika kwota dofinansowania od Firmy na zakup akcji nie stanowi kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji (pomimo opodatkowania jej na zasadach ogólnych).

Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że niniejsza interpretacja została udzielona w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zawiera ocenę prawną z uwzględnieniem stanu prawnego na dzień jej sporządzenia.