Temat interpretacji

W odpowiedzi na Pana pismo w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie ulgi związanej ze spłatą odsetek od kredytów mieszkaniowych udzielonych na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, stosownie do postanowień art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.) uprzejmie wyjaśniam:

Na podstawie art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatnik może od podstawy opodatkowania odliczyć faktycznie poniesione w danym roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki), udzielonego podatnikowi na sfinansowanie jednej z inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Odliczeniu od dochodu podlegają odsetki od kredytów zaciągniętych m.in. na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Z przedmiotowego zapytania wynika, że spełnia Pan wszystkie warunki określone w art. 26b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przysługuje Panu prawo do odliczenia od dochodu uzyskanego w 2003 r. wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z nabyciem prawa do nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego od Spółki "X". Na w/w. cel dnia 13.01.2003 roku zawarł Pan umowę bankiem o mieszkaniowy kredyt budowlano - hipoteczny. W § 1 tej umowy Bank udziela kredytu w złotych indeksowanego kursem CHF. Kwota kredytu stanowi na dzień podpisania umowy równowartość 205.000,00 PLN.
W § 2 pkt 3 w/w. umowa o kredyt stanowi, że kredyt zostanie uruchomiony w transzach, w wysokości uzasadnionej zaawansowaniem robót budowlanych na rzecz developera. Inwestycja została zakończona w 2003 roku i dnia 18.12.2003 roku została zawarta umowa notarialna o ustanowienie odrębnej własności lokalu i jego sprzedaży.
Bank udzielający kredytu wystawił stosowny dokument informujący o wysokości faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek w kwocie 4.822,65 PLN jak również wskazał kwotę kredytu od której odsetki te zostały naliczone (63486,68 CHF co w przeliczeniu na PLN według kursów uruchomień poszczególnych transz daje kwotę 175.065,77 PLN).

Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 4 pkt 2 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 mkw. powierzchni użytkowej wskaźnika przeliczeniowego 1 mkw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, ustalonej w roku zakończenia inwestycji.

Podatnik może odliczyć odsetki od kredytu, który nie przekraczał w roku zakończenia inwestycji limitu ustalonego jak dla starej ulgi budowlanej (statystyczny koszt budowy 70 mkw. mieszkania). Gdy kredyt jest wyższy podatnik odlicza proporcjonalną część odsetek. Proporcje te są obowiązujące na cały czas spłaty odsetek.
W 2003 roku, w której zakończył Pan inwestycję kwota limitu wynosi 189.000 zł. Zgodnie z umową kredytową kwota kredytu wynosi równowartość 205.000 zł i została udzielona na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego od developera. Kredyt był uruchomiony w transzach, w wysokości uzasadnionej zaawansowaniem robót budowlanych.
W późniejszym okresie uruchomione zostaną kolejne transze udzielonego kredytu. Wobec tego w 2003 roku nie może Pan odliczyć spłaty odsetek w pełnej wysokości lecz należy wykazać odliczenie części odsetek, która związana jest z limitem kwotowym 189.000 zł.
W 2003 roku może Pan odliczyć od dochodu 92,20% zapłaconych odsetek (189.000 : 205.000). Ten wskaźnik stosował będzie Pan do odliczeń od dochodu przez cały okres spłaty odsetek.