Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 16.03.2004, sygn. PDI-415/ 9/04, Urząd Skarbowy w Koninie
Temat interpretacji
Z przedstawionego w piśmie stanu w przedmiotowej sprawie wynika, że podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną od dnia 01.01.2004r. podatkiem liniowym wg jednolitej 19 %-stawki.Stosowne oświadczenie w sprawie wyboru podatku liniowego w wysokości 19%, podatnik złożył w terminie, tj. do 20.01.2004r.Ponadto podatnik jako osoba fizyczna osiąga również dochody z najmu lokalu.W dniu 12.02.2004r. strona złożyła deklaracje:- na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy według stawki 19% (PIT-5L) pomniejszając dochód o składkę na ubezpieczenie społeczne i podatek o składkę na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, rozliczając pozarolniczą działalność gospodarczą,- na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy (PIT-5) obliczając podatek wg skali podatkowej z uwzględnieniem kwoty zmniejszającej podatek.Na tle takich okoliczności podatnik występuje z zapytaniem czy sposób interpretacji przepisów i rozliczenia jego dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i z najmu jest prawidłowy i jak będzie wyglądało jego rozliczenie roczne dochodu.Jednocześnie strona wyrażając własne stanowisko w sprawie uważa, że dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej należy rozliczyć w deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy wg stawki 19% (PIT-5L) bez pomniejszenia podatku o tzw. kwotę wolną, natomiast dochody z najmu rozliczyć w deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy (PIT-5), uwzględniając przysługujące pomniejszenie podatku o tzw. kwotę wolną.
W przedmiotowej sprawie stwierdzić należy: Zgodnie z art.9a ust.2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) w brzmieniu nadanym przez art.1 pkt.5 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, która została opublikowana w Dz.U.z 2003r. Nr 202, poz.1956 z późn.zm. z mocą obowiązującą od 01.01.2004r., podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.30c cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodanym przez art.1 pkt.27 w/w ustawy z dnia 12 listopada 2003r. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. W myśl art.30c ust.1 cyt. ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku podatek dochodowy od dochodów uzyskanych z tego źródła, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej z zastrzeżeniem art.29,30,30d i art.44 ust.4 wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.Podstawę obliczenia podatku stanowi dochód ustalony zgodnie z art.9 ust.1,2,3, 3a i 5, art.24 ust.1 i 2 lub art.24b ust.1 i 2 lub art.25 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszać o składki na ubezpieczenie społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U.Nr 137, poz.887 ze zm.) zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących w wysokości ustalonej na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, o ile nie zostały one już zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art.27 lub odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Z kolei podatek dochodowy obliczony zgodnie z cyt. wyżej art.30c, w myśl art.27b ust.1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia. Podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowani 19% podatkiem liniowym są obowiązani na podstawie art.44 ust.3 f i ust.6 cyt. ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art.30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące. Zaliczki miesięczne za okres od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, a zaliczkę za grudzień, w wysokości należnej za listopad - w terminie do dnia 20 grudnia.W terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje wg ustalonego wzoru (PIT-5L).
Najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą są odrębnym źródłem przychodów wymienionym w art.10 ust.1 pkt 6 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art.9 ust.1 i 2 tejże ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, 52 i 52a, natomiast dochodem ze źródła przychodów, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.Dochody z najmu, podnajmu dzierżawy, poddzierżawy oraz umów o podobnym charakterze, w myśl art.9a ust.6 cyt. ustawy z dnia 26 lipca 1991r. opodatkowane są na zasadach określonych w tej ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenia, o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie z art.44 ust.1 pkt 2 i ust.3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy osiągający dochody z najmu lub dzierżawy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki miesięczne na podatek dochodowy, których wysokość za miesiące do listopada roku podatkowego ustala się w następujący sposób:1) obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku, (w 2004r. jest to kwota 2.789,89 zł),2) zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad określonych w art.26, 27 i 27b,3) zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające.Ustalone w podany wyżej sposób zaliczki miesięczne od dochodów z najmu lub dzierżawy uiszcza się w tym samym terminie co zaliczki miesięczne od dochodów opodatkowanych 19% podatkiem liniowym, tj. do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości należnej za listopad uiszcza się w terminie do dnia 20 grudnia. W terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada podatnicy są również obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku (PIT-5). Jeżeli umowa najmu (jak w przypadku podatnika składającego zapytanie) nie została zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to uzyskane z tego tytułu dochody nie są objęte 19% stawką podatku liniowego, gdyż jak wskazano wyżej zgodnie z art.10 ust.1 pkt 6 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pochodzą z odrębnego źródła przychodów. Natomiast w myśl art.30c ust.6 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanych 19% podatkiem liniowym nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art.27 oraz w art.30b tej ustawy.Przedstawiony przez podatnika sposób obliczenia zaliczek miesięcznych z dwóch źródeł przychodów, tj. działalności gospodarczej oraz najmu uznaje się za prawidłowy.Po zakończeniu roku podatkowego w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, podatnik jest zobowiązany na podstawie art.45 ust.1 i ust.1a cyt. ustawy o podatku dochodowym złożyć dwa odrębne zeznania według ustalonego wzoru, w których wykaże:- w jednym osiągnięty dochód (poniesioną stratę) z prowadzonej działalności gospodarczej oraz należny podatek obliczony wg stawki 19% zgodnie z zasadami zawartymi w art.30c w/w ustawy z dnia 26.07.1991r.,- w drugim osiągnięty dochód (poniesioną stratę) z najmu oraz należny podatek obliczony według skali podatkowej zawartej w art.27 ust.1 cyt. ustawy o podatku dochodowym. Dodatkowo podkreślić należy, że w myśl art.6 ust.8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych łączny sposób opodatkowania małżonków wynikający z art.6 ust.2 tej ustawy nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków mają zastosowanie przepisy art.30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym