Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 11.02.2004, sygn. PD2/415/001/2004, Drugi Śląski Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej
Temat interpretacji
W stanie prawnym obowiązującym w 2003 roku ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych korzystały renty wyrównawcze (art. 444 Kodeksu cywilnego) przyznane na podstawie wyroku sądowego. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowił, że wolne od podatku dochodowego są "inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku sądowego do wysokości określonej w tym wyroku (...)".
Dodatkowo informuje się, że zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 stycznia 2004 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) - Dz. U. Nr 10, poz. 81 - zaniechano poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od odszkodowań wypłaconych na podstawie umowy lub ugody zawartej miedzy stronami w postaci renty, otrzymanej na podstawie przepisów prawa cywilnego, w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia przez poszkodowanego, który utracił całkowicie lub częściowo zdolność do pracy zarobkowej, albo jeżeli zwiększyły się jego potrzeby lub zmniejszyły widoki powodzenia na przyszłość, czyli od renty wyrównawczej zwanej też uzupełniającą. Zaniechanie w świetle § 2 tego rozporządzenia ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 01 stycznia 2003 r. do dnia 31 grudnia 2003 r.
W odniesieniu do rent wyrównawczych wypłacanych w 2004 r. wyjaśnia się, że na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 10 lit a ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) od dnia 01 stycznia 2004 r. dokonano nowelizacji ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na mocy tego przepisu w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano pkt 3c, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są odszkodowania w postaci renty otrzymane na podstawie przepisów prawa cywilnego w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia, przez poszkodowanego, który utracił całkowicie lub częściowo zdolność do pracy zarobkowej, albo jeżeli zwiększyły się jego potrzeby lub zmniejszyły widoki powodzenia na przyszłość.
Treść tego zwolnienia odpowiada treści art. 444 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), będącego podstawą przyznawania rent wyrównawczych. Zgodnie z art. 444 § 2 kodeksu cywilnego jeżeli poszkodowany (w wyniku uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia) utracił całkowicie lub częściowo zdolność do pracy zarobkowej albo jeżeli zwiększyły się jego potrzeby lub zmniejszyły widoki powodzenia na przyszłość może on żądać od zobowiązanego do naprawienia szkody odpowiedniej renty.
Zatem w świetle ww. artykułu 21 ust. 1 pkt 3c o podatku dochodowym od osób fizycznych renty wyrównawcze wypłacane w 2004 r. są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych.