Temat interpretacji
Odpowiadając w trybie, art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) na Wasze pisma z dnia 26-01-2004 i 04-03-2003 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Białobrzegach informuje:
Z przedstawionego przez Spółkę w piśmie z dnia 01-03-2004 r. stanu faktycznego wynika, iż Spółka deleguje pracowników do świadczenia pracy poza granicami kraju, wypłacając im wynagrodzenie ze stosunku pracy oraz tytułem zwrotu kosztów pobytu za granicą diety zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu: Art. 21. 1. Wolne od podatku dochodowego są: ... 16) diety i inne należności za czas:a) podróży służbowej pracownika,b) podróży osoby niebędącej pracownikiem- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13, zwolnione są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej dnia 19 grudnia 2002 r. Nr 236 poz,-.1991 sprost. Dz.U.03.199.1951). W § 2 w/w rozporządzenia wskazano, iż pracownikowi z tytułu podróży służbowej przysługują diety, zwrot kosztów przejazdu i dojazdów oraz innych wydatków, określonych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb. Zgodnie z literalnym brzmieniem cytowanego wyżej przepisu, zwolnienie diet dotyczy tylko kwoty diet nie przekraczającej kwoty określonej w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju. Jeśli pracodawca będzie wypłacał pracownikom większe diety niż określone w w/w przepisach to od kwoty przewyższającej te kwoty należy pobrać podatek.
Jednocześnie należy stwierdzić, iż w przypadku, gdy pracownicy wykonują pracę za granicą bez skierowania w ramach delegacji służbowej (przykładowo: podmiot kierujący do pracy za granicą zmienia miejsce świadczenia pracy), wówczas odpowiednie zastosowanie znajdzie zwolnienie podatkowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu:Art. 21. 1. Wolne od podatku dochodowego są: ...część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy lub stypendiów, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej - w wysokości równowartości diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonych w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca lub otrzymywane stypendium; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet, z zastrzeżeniem ust. 15, stanowiącym, że zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych podlega część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1 tej ustawy (osoby mające zamieszkanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obejmującemu całość dochodów podatnika, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodu), uzyskujących dochody ze stosunku pracy lub stypendiów, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej. Świadczenie otrzymane przez w/w osoby podlegają zwolnieniu do wysokości limitów określonych w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca lub otrzymywane stypendium. Od 1 stycznia 2004 r. wysokość zwolnienia wynikająca z art. 21 ust.1 pkt 20 została ograniczona do kwoty 30 diet. Zwolnienie części dochodów wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 20 dotyczy dochodów osiąganych za granicą.
Odnosząc się do dalszej części pytania Urząd Skarbowy w Białobrzegach stwierdza, że:- ekwiwalenty za używanie własnych narzędzi zwolnione są z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 13 bez określenia limitu kwotowego,- wartość świadczeń rzeczowych (posiłków regeneracyjnych) jest zwolniona na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11, Natomiast wynagrodzenie w naturze nie podlega zwolnieniu, ponieważ nie jest wymienione w katalogu zwolnień wymienionych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.