Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 05.03.2004, sygn. US33/NG/GF/410/art.14a-zap.2/2004, Urząd Skarbowy Warszawa-Mokotów
Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo z dnia 06.02.2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów uprzejmie informuje:
Z informacji przedstawionych w ww. piśmie wynika, iż jest Pan posiadaczem akcji firmy T. S.A. notowanej na giełdzie w Paryżu. W 2003 r. Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy T. S.A. podjęło uchwałę o wypłaceniu akcjonariuszom dywidendy, od której we Francji zapłacono podatek.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt b) umowy między Rządem Rzeczpospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodów i majątku podpisanej w Warszawie dnia 20 czerwca 1975 r. (Dz. U. z 1977 r. Nr 1, poz. 5) podwójnego opodatkowania unika się w następujący sposób:jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga przychody, które zgodnie z postanowieniem artykułów 10 (dywidenda), 12, 14, 16 i 17 podlegają opodatkowaniu we Francji, wówczas Polska zaliczy na poczet podatku należnego od dochodu tej osoby kwotę, która odpowiada podatkowi zapłaconemu we Francji. Podlegająca zaliczeniu kwota nie może jednak przekroczyć części podatku obliczonego przed zaliczeniem, która przypada na przychody osiągnięte we Francji.
Zgodnie z art. 27 ust. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - jeżeli osoby, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów położonych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a nie zachodzą okoliczności określone w art. 21 ust. pkt 33 i umowa o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu zawarta z tym państwem inaczej nie stanowi, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.
Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym. Dywidenda ze spółki francuskiej wypłacona osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce może być opodatkowana we Francji podatkiem dochodowym. Przychód uzyskany z tego tytułu łączy się z dochodami ze źródeł krajowych, oblicza się podatek według skali określonej w art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a od tego podatku odejmuje się podatek zapłacony we Francji, z tym, że odliczenie to nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany we Francji.
Uzyskane dochody wykazuje się w zeznaniu podatkowym za dany rok ( na formularzu PIT-36 w części F.1. w wierszu 8: " Inne źródła, nie wymienione w wierszu od 1 do 7" ). W ciągu roku podatkowego nie wpłaca się zaliczki na podatek dochodowy i nie składa deklaracji podatkowych.
Zgodnie z art. 11 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z zastrzeżeniem ust. 4.