Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 05.05.2005, sygn. ZDC/415/18/LUG/05, Urząd Skarbowy Poznań-Nowe Miasto

Temat interpretacji

Z przytoczonego przez podatniczkę stanu faktycznego wynika, że od dnia 7 listopada 1994r., była ona wieczystym użytkownikiem nieruchomości położonej w Poznaniu. Dnia 15 maja 2003r. nastąpiło przekształcenie formy prawnej przedmiotowej nieruchomości z użytkowania wieczystego na odrębną własność. Natomiast dnia 16 marca 2005r. nastąpiła sprzedaż tej nieruchomości. W związku z tym, podatniczka stoi na stanowisku, że zmiana formy własności nie wpływa na czas posiadania nieruchomości i dla celów podatkowych za czas nabycia powinno się przyjąć dzień 7 listopada 1994r. Tym samym przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości powinny być zwolnione z obowiązku zapłaty zryczałtowanego 10% podatku.

Zgodnie z zasadą prawa podatkowego, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity - Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej w dalszej części "updof", opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Treść tego przepisu wskazuje na zasadę powszechności przedmiotowej opodatkowania podatkiem dochodowym wszystkich dochodów.

Zgodnie z normą zamieszczoną w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, źródłem przychodów jest w szczególności "odpłatne zbycie (...) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, a także zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie".

Za przychód ten, zgodnie z art. 19 ust. 1 updof, uważa się przychody w wysokości ceny określonej w umowie sprzedaży, pomniejszone o koszty odpłatnego zbycia. Nadto dyspozycja normy zamieszczonej w art. 28 ust. 1 i 2 updof wskazuje, że przychodów określonych wyżej, nie łączy się z przychodami z innych źródeł, zaś podatek ustala się w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Skoro sprzedaż nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, i nie zachodzą przesłanki zastosowania zwolnień podatkowych zamieszczonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 updof, jedyną zmienną, od której zależy objęcie obowiązkiem podatkowym jest okres czasu od momentu nabycia lub wybudowania, po którego upływie następuje sprzedaż nieruchomości. Należy zaznaczyć, iż przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości nie są objęte zryczałtowanym podatkiem dochodowym w przypadku, gdy sprzedaż (odpłatne zbycie) nastąpiła po upływie lat pięciu, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanej nieruchomości lub wybudowanie budynku. Zatem podstawowe znaczenie ma moment nabycia obecnie zbytej nieruchomości.

Swoje uwagi dotyczące kwestii nabycia wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 15 czerwca 2000r. twierdząc, że "użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 1991 r. (...) pojęcie Ťnabycieť w ocenie Sądu nie może budzić żadnych wątpliwości. Pojęcia tego przepis nie modyfikuje na własne potrzeby, nie określa szczególnych sposobów nabycia i nie przewiduje żadnych wyjątków od tego językowego rozumienia. Dlatego należy przyjąć, że chodzi tu o każde nabycie w sensie potocznym, językowym" (wyrok NSA z dnia 15 czerwca 2000 r., sygn. akt: III SA 451/99, "Temida" (CD), Wydawnictwo Prawnicze Lex, Sopot 2001, nr 45387).

Za datę nabycia nieruchomości, od której upływa 5-letni termin określony w powołanym przepisie, nie można uznać momentu przekształcenia (na podstawie ustawy z dnia 4 września 1997r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego przysługującego osobom fizycznym w prawo własności - por. art. 4 tej ustawy) prawa wieczystego użytkowania w prawo własności na podstawie aktu administracyjnego, jakim jest decyzja administracyjna. Jest to bowiem tylko zmiana formy prawnej faktycznego prawa do nieruchomości. Nabycie prawa do nieruchomości następuje w chwili zawarcia umowy o ustanowieniu prawa wieczystego użytkowania. Zatem za czas nabycia (w rozumieniu przepisów podatkowych) należy uznać dzień oddania gruntu w wieczyste użytkowanie i przeniesienia własności budynku tj. dzień 7 listopada 1994r.

W związku z powyższym, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, a tym samym kwota otrzymana z tytułu uiszczenia ceny sprzedaży nie podlega opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 28 ust. 1 i 2 updof. Wobec czego należało orzec jak w sentencji.

Powyższa interpretacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia.