Temat interpretacji
Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że jest właścicielem lokalu, który wynajmuje na podstawie umowy cywilnoprawnej. Przychody uzyskane z najmu opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych. Od lutego 2005 r. podatnik wynajmuje również lokal użytkowy, stanowiący współwłasność majątkową małżonków. Do 2004 r. przedmiotowy lokal użytkowy wykorzystywany był w działalności gospodarczej męża podatnika, początkowo na podstawie umowy dzierżawy zawartej z Państwowym Gospodarstwem Rolnym (w latach 1991 - 1993), a od 1993 r. jako własny lokal użytkowy nabyty w ramach wspólności majątkowej małżonków. W okresie prowadzenia działalności gospodarczej dochody uzyskiwane przez męża wnoszącej zapytanie z działalności gospodarczej były opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie zasad ogólnych oraz podatkiem od towarów i usług. Przedmiotowy lokal użytkowy nie został ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako składnik majątku w wymienionej wyżej działalności gospodarczej.
Uwzględniając powyższy stan faktyczny podatnik stoi na stanowisku, że będąc współwłaścicielem przedmiotowego lokalu użytkowego może wynajmować ten lokal na podstawie umowy najmu, a przychód z tytułu tego najmu połączyć z najmem lokalu stanowiącego odrębną własność i opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kołobrzegu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego stwierdza, że stanowisko podatnika jest zgodne z prawem.
Artykuł 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zwanej dalej "ustawą"- reguluje zakres podmiotowy opodatkowania podatkiem dochodowym. Zgodnie z tym przepisem opodatkowane podatkiem dochodowym są dochody uzyskiwane przez osoby fizyczne. Podatnikiem podatku dochodowego jest więc każda osoba fizyczna, uzyskująca dochód nie wyłączony z zakresu stosowania ustawy. Powyższa zasada dotyczy także małżonków, niezależnie od istniejących między nimi stosunków majątkowych. Zgodnie bowiem z art. 6 ust. 1 ustawy małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Przepis ten w pozostałych ustępach wskazuje również przypadki skutkujące możliwością wspólnego opodatkowania małżonków, od łącznej sumy ich dochodów.
Ustawodawca w art. 8 ustawy określił sposób podziału przychodów uzyskiwanych m. in. ze wspólnej własności. Przychody takie u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
Powyższa zasada znajduje również zastosowanie w przypadku, gdy przedmiot najmu stanowi współwłasność małżonków. Przychód powstaje wówczas u obojga z małżonków chyba, że złożą oni pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego z tego źródła przez jednego z nich. Oświadczenie to powinno zostać złożone właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego najpóźniej do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany pierwszy w roku podatkowym przychód ze wspólnej własności. Wybór takiej zasady opodatkowania całości dochodu przez jednego z małżonków obowiązuje przy zapłacie zaliczek i składaniu deklaracji za cały dany rok podatkowy oraz składaniu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), chyba że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył obowiązek zapłaty zaliczek i składania deklaracji.
Jak z powyższego wynika przedstawiona zasada ma zastosowanie do przychodów uzyskiwanych ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy, tj. przychodów z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze. Zasada ta nie dotyczy jednakże przychodów uzyskiwanych z najmu składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
W przedstawionym stanie faktycznym małżonkowie chcą opodatkować uzyskiwane przychody z najmu lokalu użytkowego stanowiącego współwłasność przez jednego z nich, tj. przez wnioskodawcę. W takiej sytuacji - ponieważ wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej - przedmiotowy lokal nie stanowił u niego składnika majątku. Jeżeli więc lokal nie stanowi składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą, to przychody uzyskiwane z najmu takiego lokalu stanowią źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy.
Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy dochody uzyskiwane z tego źródła są opodatkowane według zasad wskazanych w ustawie, chyba że podatnik złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przy obu formach opodatkowania obowiązuje powyższa zasada wyboru opodatkowania całości dochodów z najmu lub dzierżawy przez jednego z małżonków.
Z powyższego wynika, że osoby uzyskujące przychody z najmu mogą je opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym, jeżeli zostaną spełnione warunki wskazane w tej ustawie.
Na podstawie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - zwanej dalej "ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym" - osoby fizyczne osiągające przychody z najmu (...), jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W takim przypadku - stosownie do art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym - opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu wymienionych wyżej umów stosuje się art. 11 ust. 2 - 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika - nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast w przypadku rozpoczęcia najmu w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego podatnik nie zgłosi likwidacji tego źródła lub nie dokona wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - co wynika z treści art. 9 ust. 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Końcowo Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kołobrzegu informuje, że przedmiotowa interpretacja przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej).