Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 28.04.2005, sygn. I-415-26/03/05, Pierwszy Urząd Skarbowy Łódź-Górna

Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) - uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku z dnia 23 marca 2005r., uzupełnionym w dniu 5 kwietnia 2005r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - "stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 24 marca 2005r. został przesłany do tutejszego organu podatkowego Pana wniosek z dnia 23 marca 2005r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów określających zasady odliczeń od dochodu w latach 2004-2005 z tytułu ponoszonych wydatków na cele rehabilitacyjne. Wniosek powyższy został przez Pana uzupełniony w dniu 5 kwietnia 2005r.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

Na utrzymaniu Pana pozostaje syn, będący osobą niepełnosprawną, uzyskujący rentę socjalną przyznaną przez ZUS w wysokości 426 zł. miesięcznie.

Przyczyną niepełnosprawności syna jest orzeczona w stopniu znacznym choroba psychiczna trwająca od jego urodzenia.

Pana wątpliwości budzi możliwość odliczenia od dochodu w latach 2004-2005 kwoty 2.280 zł. z tytułu "opłacenia opiekuna" syna, wymagającego opieki osoby drugiej, w sytuacji, gdy wydatki te nie są udokumentowane dowodami ich poniesienia.

Według Pana oceny, znaczne upośledzenie umysłowe syna uniemożliwiające samodzielne i logiczne kierowanie jego narządem ruchu stanowi jednocześnie istotne upośledzenie tego narządu, wymagające bezwzględnego i stałego nadzoru osoby drugiej, co upoważnia do odliczenia kwoty 2.280 zł. (bez konieczności jej udokumentowania) z tytułu "opłacenia przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa".

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art.14a §1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji :

Wszystkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, a co za tym idzie - mają wyjątkowy charakter.

W konsekwencji o prawie podatnika do konkretnej ulgi można mówić jedynie w sytuacji, gdy spełnione zostaną wszystkie warunki określone przez ustawodawcę.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniających do odliczeń od dochodu (w latach 2004-2005) na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zawiera ust. 7a wyżej wymienionego artykułu, natomiast zasady i warunki dokonywania tych odliczeń - ust. 7b-7g.Warunkiem odliczenia omawianych wydatków jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek :

1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Przepisy regulujące zasady odliczeń od dochodu z tytułu wydatków rehabilitacyjnych stosuje się także do podatników, na których utrzymaniu pozostają niepełnosprawne dzieci własne i przysposobione oraz dzieci obce przyjęte na wychowanie, jeżeli w latach podatkowych 2004-2005 ich dochody nie przekroczą kwoty 9.120 zł.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 26 ust. 7c cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawą do odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne, poniesionych przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne, jest posiadanie dowodu poniesienia tych wydatków, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 7,8 i 14, tj. m.in. poniesionych na :

- opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie nie przekraczającej w roku podatkowym 2.280 zł.

Za osobę zaliczoną do I grupy inwalidztwa należy rozumieć odpowiednio osobę, w stosunku do której, na podstawie odrębnych przepisów orzeczono:

- całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

- znaczny stopień niepełnosprawności.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne do przedstawionego przez Pana stanu faktycznego stwierdzić należy, że :

Ulga podatkowa polegająca na odliczeniu od dochodu kwoty 2.280 zł. z tytułu opłacenia przewodników osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa nie jest uzależniona od posiadania dowodów stwierdzających kwotę faktycznie poniesionych wydatków.

Jednakże, z uwagi na postanowienia art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem niezbędnym do skorzystania z omawianej ulgi jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek określonego (opisanego powyżej) dokumentu potwierdzającego stopień i rodzaj niepełnosprawności.

Omawiane odliczenie nie przysługuje każdej osobie zaliczonej do I grupy inwalidztwa, lecz tylko tej, której niepełnosprawność jest konsekwencją schorzeń narządu ruchu. Ulga ta jest przeznaczona dla osób , u których niepełnosprawność w znacznym stopniu powoduje ograniczenia w samodzielnym poruszaniu się i przemieszczaniu, w związku z czym ponoszą wydatki z tytułu opłacenia przewodników.

Zasady orzekania o niepełnosprawności i stopniu niepełnosprawności reguluje rozporządzenie Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 15 lipca 2003r. (Dz. U. z 2003r. Nr 139, poz. 1328).

W myśl powołanych powyżej przepisów przewodniczący składu orzekającego, w celu wydania orzeczenia, dokonuje oceny stanu zdrowia, na podstawie przeprowadzonych specjalistycznych badań. Oceniana jest również sprawność ruchowa i brane pod uwagę to, czy niepełnosprawność powoduje ograniczenia w samodzielnym poruszaniu się i przemieszczaniu.

Wydane orzeczenie o niepełnosprawności może zawierać więcej niż jeden symbol przyczyny niepełnosprawności, nie więcej niż trzy symbole schorzeń, które w porównywalnym stopniu wpływają na zaburzenie funkcji organizmu.

Upośledzenie narządu ruchu zostało oznaczone symbolem 05-R i tylko jego wskazanie jako przyczyny w orzeczeniu o stopniu niepełnosprawności uprawnia do dokonania odliczeń od dochodu na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 7 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. z tytułu wydatków dotyczących opłacenia przewodników.

Konkludując, stwierdzić należy że w latach 2004-2005 nie przysługuje Panu odliczenie od dochodu kwoty 2.280 zł. (bez konieczności jej udokumentowania) z tytułu "opłacenia przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa", ponieważ w orzeczeniu o niepełnosprawności jako przyczynę niepełnosprawności pozostającego na Panu utrzymaniu syna wskazano wyłącznie chorobę psychiczną.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie - postanowiono jak w sentencji, uznając, że przedstawione przez Pana własne stanowisko w sprawie - jest nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.