Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.06.2005, sygn. 1433/NL/LF/II/415/4111-47/05/MK, Urząd Skarbowy Warszawa-Mokotów

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów działając na podstawie art.216 w związku z art.14a §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz.U. Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu wniesionego w dniu 25.03.2005r.r. wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii dotyczącej skorzystania z odliczenia od dochodu wydatków związanych ze spłatą odsetek od kredytu zaciągniętego na budowę lokalu mieszkalnego, przewidzianego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

p o s t a n a w i auznać Pani stanowisko za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

1. Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

W dniu 12.05.2003r. zawarła Pani umowę z Międzyzakładową Spółdzielnią Budowlano-Mieszkaniową na budowę lokalu mieszkalnego przy ul. "X". Aneksem do w/w umowy Pani przyjaciel został osobą współfinansującą powyższą inwestycję. Całkowity koszt wkładu budowlanego na w/w budowę wyniósł X PLN, Pani udział zgodnie z zaświadczeniem ze spółdzielni wyniósł Y PLN, co stanowi 76% całości kosztów. Budowa niniejszej inwestycji rozpoczęła się w roku 2001 na podstawie decyzji Burmistrza Gminy Warszawa-Centrum zatwierdzającej projekt budowlany i wydającej pozwolenie na budowę, a zakończyła się w 2004r. decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego udzielającą pozwolenie na użytkowanie. W dniu 20.06.2003r. zaciągnęliście Państwo wspólny kredyt mieszkaniowy w banku w Warszawie, z którego część wpłaty dokonanej przez ten bank na konto spółdzielni została przez tę spółdzielnię zapisana i zaksięgowana jako Pani wkład budowlany odpowiadający wraz z wcześniej wpłaconymi środkami własnymi 76% wartości całej inwestycji. Spłatę zaciągniętego kredytu rozpoczęła Pani 29.07.2003r. i zgodnie z zaświadczeniem wydanym przez bank w okresie od 29.07.2003r. do 29.12.2004r. zostały spłacone odsetki w kwocie X PLN. W dniu 03.11.2004r. podpisała Pani akt notarialny ze spółdzielnią mieszkaniową na ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego przy ul. X w Warszawie i przeniesienie jego własności nastąpiło proporcjonalnie do wniesionego wkładu budowlanego, który w powyższym akcie określono w stosunku do Pani na 76%.

2. Pytanie podatnika:Czy mogę dokonać odliczenia w moim zeznaniu rocznym za rok 2004 spłaconych w okresie od 30.07.2003r. do 31.12.2004r. odsetek od zaciągniętego kredytu na własne cele mieszkaniowe stanowiących 76% ogólnej sumy spłaconych odsetek, tj. proporcjonalnie z moim udziałem w nieruchomości wspólnej zgodnie z aktem notarialnym oraz proporcjonalnie z moim wkładem mieszkaniowym wpłaconym do spółdzielni.

3. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Biorąc pod uwagę, iż spełnione są warunki art.26b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a mianowicie:- kredyt został udzielony po dniu 1 stycznia 2001r.,- kredyt został udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego do udzielania kredytów,- kredyt udzielony został na wniesienie wkładu mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego lokalu mieszkalnego w tym budynku,- budowa dotyczyła lokalu mieszkalnego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe zgodnie z decyzją pozwalającą na budowę wydaną na podstawie obowiązujących ustaw,- dysponuję umową o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego w formie aktu notarialnego,- odsetki zostały faktycznie zapłacone, a zapłata odsetek udokumentowana jest dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego do udzielania kredytów, a odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i nie zostały zwrócone mi jako podatnikowi w jakiejkolwiek formie, ani odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,- nie korzystałam i nie korzystam z odliczenia od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, które obejmowała zlikwidowana tzw. duża ulga mieszkaniowa (mój przyjaciel również nie korzystał i nie korzysta z w/w ulgi, a także nie dokonał odliczenia od dochodu za rok 2004 odsetek od zaciągniętego wspólnie kredytu mieszkaniowego) stoję na stanowisku, iż mogę dokonać odliczenia w moim zeznaniu rocznym za rok 2004 spłaconych w okresie od 30.07.2003r. do 31.12.2004r. odsetek od zaciągniętego kredytu w wysokości X PLN czyli 76% ogólnej sumy spłaconych odsetek, tj. proporcjonalnie z moim udziałem w nieruchomości wspólnej zgodnie z aktem notarialnym oraz proporcjonalnie z moim wkładem mieszkaniowym wpłaconym do spółdzielni.

4. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Zgodnie z art.26b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzonym ustawą z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz.1509) i znowelizowanym ustawą z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz.1956) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art.26 ust.1, odlicza się faktycznie poniesione wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z enumeratywnie w ustawie wymienionymi inwestycjami, przy spełnieniu ściśle określonych kryteriów wymienionych w art.26b ust.2 - 4 tej ustawy.Poruszona przez Panią kwestia związana z budową lokalu mieszkalnego w budynku wielomieszkaniowym określona została w art.26b ust.1 pkt 2 w/w ustawy podatkowej, natomiast warunki obligujące do spełnienia, aby można było skorzystać z tej ulgi zostały wymienione w ust.2, który zakłada, iż odliczenie stosuje się, jeżeli kredyt został udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego do udzielania kredytów, kredyt udzielony został na wniesienie wkładu mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego lokalu mieszkalnego w tym budynku, budowa dotyczyła lokalu mieszkalnego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe zgodnie z decyzją pozwalającą na budowę wydaną na podstawie obowiązujących ustaw, powyższa inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik, kredyt został udzielony po dniu 1 stycznia 2001r., odsetki zostały faktycznie zapłacone, a zapłata odsetek udokumentowana jest dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego do udzielania kredytów, a odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i nie zostały zwrócone mi jako podatnikowi w jakiejkolwiek formie, ani odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatnik lub jego małżonek nie korzystał i nie korzysta z odliczenia od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, które obejmowała zlikwidowana tzw. duża ulga mieszkaniowa W związku z powyższym, ponieważ wszystkie wymienione wyżej warunki zostały spełnione ma Pani prawo do skorzystania z odliczenia od dochodu osiągniętego w 2004r. odsetek od spłaconego kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego w części proporcjonalnie przypadającej na Pani udział we współwłasności, tj. 76%, jednak zgodnie z przepisem art.26b ust.4 pkt 2 w/w ustawy podatkowej odliczenie może dotyczyć kwoty od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji - w tym przypadku obowiązuje kwota limitu w wysokości 189.000,00zł. Wówczas odliczeniu podlega proporcjonalnie obliczona kwota spłaconych odsetek od wysokości spłaconego kredytu nie przekraczającego wskazanej kwoty.

W świetle powyższego organ podatkowy uznał Pani stanowisko w sprawie za prawidłowe.