Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity, Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14 stycznia 2005 r., uzupełnionego pismem z dnia 02 lutego 2005 r.

postanawiam uznać stanowisko zawarte we wniosku za prawidłowe.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 14 stycznia 2005 r. wystąpiła Pani z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W dniu 02 lutego 2005 r. sprecyzowała Pani ww. wniosek.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż lista płac wynagrodzeń pracowników sporządzona została w dniu 30 stycznia 2005 r., natomiast wynagrodzenie faktycznie wypłacono pracownikowi w dniu 31 stycznia 2005 r.

Pani zdaniem składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne finansowane przez pracownika, a płacone przez płatnika w następnym miesiącu należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wraz z wypłaconym wynagrodzeniem.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ustawą z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 263, poz. 2619) od dnia 01 stycznia 2005 r. poszerzono zakres wyłączeń z kosztów określonych w art. 23.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 55 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymał brzmienie, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4 - 9 oraz w art. 18, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy. Natomiast art. 23 ust. 1 pkt. 55a wyłącza z kosztów uzyskania przychodów nieopłacone składki do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w części finansowanej przez płatnika składek.

Kosztem uzyskania przychodów, co do zasady jest wynagrodzenie brutto. Wynagrodzenie to obejmuje składkę na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez pracownika oraz składki na ubezpieczenie zdrowotne. Na podstawie wyżej cytowanych przepisów powołanego art. 23 ust. 1 pkt 55 ustawy wynagrodzenie w kwocie brutto stanowi koszt uzyskania przychodu dopiero z chwilą faktycznej wypłaty lub postawienia do dyspozycji pracownika.

W sytuacji zatem, kiedy wynagrodzenie zostało pracownikowi wypłacone (postawione do dyspozycji), a tym samym zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, kosztem staje się także część wynagrodzenia, która jest "strącana" pracownikowi w formie składki ubezpieczeniowej.

Wyłączenie z kosztów nieopłaconych składek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych dotyczy jedynie części składek finansowanych przez płatnika.

Tak więc składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne finansowane przez pracownika stanowią koszt uzyskania przychodów wraz z wypłaconym pracownikowi wynagrodzeniem w miesiącu styczniu 2005 r.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym na dzień udzielenia odpowiedzi. Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest dla Pani wiążąca. Interpretacja ta jest bowiem wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji o czym stanowi art. 14b § 2 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.

Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 cyt. wyżej ustawy Ordynacja podatkowa powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.