Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 13.03.2006, sygn. II US pb IB / 415 - 16 / 411a/79 / 06 / KSz, Drugi Urząd Skarbowy w Białymstoku

Temat interpretacji

Stan faktyczny

Z pism podatnika wynika, że w dniu 25.09.2000 r. wraz z córką kupił po 25 udziałów w spółce z o. o., po 2.500 zł każdy z nich. Spółka w tym dniu miała kapitał zakładowy równy 10.000 zł. Spółka w tym czasie była zawieszona i nie prowadziła żadnej działalności gospodarczej. W dniu 23.09.2003 r. podatnik wraz z córką został zobowiązany do wpłacenia po 3.750 zł na podwyższenie kapitału zakładowego i zarejestrowanie spółki w KRS. W dniu 29.09.2003 r. został sporządzony Akt Notarialny ... o podwyższeniu kapitału zakładowego i w związku z obowiązującymi w tym czasie przepisami, że każdy udział musi kosztować 500 zł - podatnik otrzymał 13 udziałów a jego córka otrzymała 12 udziałów, ponieważ nie można było podzielić udziału. Spółka nadal nie prowadziła żadnej działalności tylko podatnicy musieli ciągle opłacać różnego rodzaju opłaty. Współwłaściciel posiadający #189; udziałów w spółce prowadził inną działalność i w związku z tym, że nie było sensu dalej tego utrzymywać zaproponował przejęcie tej spółki. W dniu 10.11.2005 r. zgodnie z dołączonym aktem notarialnym córka podatnika sprzedała 12 udziałów po 500 zł każdy o łącznej kwocie 6.000 zł, zaś podatnik 13 udziałów po 500 zł każdy o łącznej kwocie 6.500 zł; pieniądze za udziały podatnik otrzymał w 2005 roku. Podatnik nadmienia jednocześnie, iż otrzymał wraz z córką tylko zwrot pieniędzy, który wpłacił, nie licząc kosztów jakie podatnik i jego córka ponieśli na różnego rodzaju opłaty notarialne i sądowe.
Na tle opisanego wyżej stanu faktycznego pytanie podatnika brzmi:
- czy z tytułu sprzedaży udziałów podatnik powinien opłacić podatek dochodowy i w jaki sposób?,
- jakie wydatki poniesione przez podatnika będą kosztami uzyskania przychodu?

Stanowisko podatnika

W ocenie podatnika poniesione przez niego koszty, jakie wydał na podwyższenie kapitału i opłaty sądowe, wpis do KRS, opłaty za sporządzenie aktu notarialnego przewyższyły przychód, który uzyskał.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Rodzaje źródeł przychodów wymienione zostały w art. 10 w/w ustawy. I tak, w ust. 1 punkt 7 tego artykułu jako źródło przychodów wymieniono m.in. kapitały pieniężne.

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy, przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 6, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19, co oznacza, że przychodem z odpłatnego zbycia udziałów jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Kosztami odpłatnego zbycia będą przede wszystkim wydatki poniesione w związku z zawarciem umowy sprzedaży udziałów.

Zasady opodatkowania przychodu, o którym wyżej mowa, przedstawiają się następująco.

Jak stanowi art. 30b ust. 1 ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z ust. 2 pkt 4 powołanego wyżej art. 30b ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f /przepis dotyczący przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny/ lub art. 23 ust. 1 pkt 38 - osiągnięta w roku podatkowym.

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 zawierającym zamknięty katalog wydatków niestanowiących z mocy ustawy kosztów uzyskania przychodów.

Z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy wynika, że nie uważa sie za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie udziałów w spółce mającej osobowość prawną; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.

Użycie przez ustawodawcę określenia "wydatków na nabycie" oznacza, ze do kosztów uzyskania przychodów - ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów - zalicza się wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów, tj. takie, bez których poniesienia skuteczne nabycie udziałów nie byłoby możliwe. Natomiast nie będą nimi koszty poniesione przez udziałowca związane z bieżącym funkcjonowaniem spółki jako podmiotu gospodarczego.

Mając powyższe na uwadze, w stanie faktycznym będącym przedmiotem zapytania kosztami uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością będą poniesione przez podatnika i udokumentowane wydatki z tytułu nabycia tych udziałów i wpłat na kapitał zakładowy spółki oraz opłaty skarbowej z tytułu umowy kupna-sprzedaży udziałów, a nie będą nimi wydatki poniesione z tytułu funkcjonowania spółki jako podmiotu gospodarczego, tj. opłata sądowa związana z wpisem do KRS, opłata notarialna, podatek od czynności cywilnoprawnej w związku ze sporządzeniem aktu notarialnego w sprawie protokołu oraz uchwał Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników w przedmiocie podwyższenia kapitału zakładowego spółki, zmiany umowy spółki, ustalenia jednolitego tekstu umowy spółki, oświadczenia o objęciu udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki. W tym miejscu należy podkreślić, że spółka jest samodzielnym podmiotem i nie można utożsamiać decyzji podejmowanych przez podatnika /jednego ze wspólników spółki/ z decyzjami spółki oraz jego majątku z majątkiem spółki.

Dochodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 /ust. 5 art. 30b ustawy/. Jak wynika z ust. 6 art. 30b ustawy należy je wykazać w odrębnym zeznaniu podatkowym /PIT-38/, obliczyć należny podatek dochodowy według stawki 19% i w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym złożyć to zeznanie do właściwego urzędu skarbowego /art. 45 ust. 1a pkt 1/ oraz w tym samym terminie wpłacić należny podatek dochodowy /art. 45 ust. 4 pkt 2/.