Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 oraz art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa / jednolity tekst z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. /, art. 27a ust 13 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002r. / Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm. /, art. 4 ust. 1 , art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne / Dz. U. nr 134, poz. 1509/ w związku z wnioskiem z dnia 15.12.2005r./ data wpływu do tut. Organu ? 19.12.2005r./ w sprawie prawa do odliczenia ulgi podatkowej nabytej przed 01.01.2002r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie potwierdza stanowisko wnioskodawcy i uznaje je za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez wnioskodawcę.

Wnioskodawcy kupili w 2001r. mieszkanie, wybudowane przez developera. Nabyli w związku z tym prawo do ulgi budowlanej. Wnioskodawcy nie odliczyli od podatku powyższej ulgi z uwagi na to, że odliczenia w latach 2001-2004 nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata. Na 2005r. pozostała kwota 13.425,20 zł. W lipcu 2005r. sprzedali mieszkanie, a kwotę uzyskaną ze sprzedaży przeznaczyli na cele mieszkaniowe. Czy w tej sytuacji mają prawo do odliczenia pozostałej ulgi budowlanej?

Stanowisko w sprawie:

Zdaniem wnioskodawców tak, ponieważ ulga nie została wykorzystana z powodu niskich dochodów i niskiego podatku należnego.

Ocena prawna stanowiska:

Od 01.01.2002r. z ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm./ została skreślona m. in. ulga na zakup budynku lub lokalu mieszkalnego od gminy lub od osoby, która wybudowała go w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Respektując zasadę ochrony praw nabytych, ustawodawca przyznał podatnikom, którzy nabyli prawo do odliczania wydatków a nie odliczyli całości kwoty, o jaką mogli pomniejszyć podatek, bowiem kwota ta nie znalazła pokrycia w podatku należnym za kolejne lata, prawo do ich całkowitego odliczenia od podatku w zeznaniach podatkowych za lata następne.

Ustawodawca zamieścił w ustawie z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne / Dz. U. nr 134, poz. 1509/ art. 4 ust. 1 , który reguluje tę kwestię.

Jednocześnie ustawodawca uregulował sprawy związane z utratą prawa do ulgi mieszkaniowej zamieszczając przepisy nakazujące w określonych sytuacjach doliczać do podatku wcześniej odliczone kwoty z tytułu ulg. Zgodnie bowiem z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21.11.2001r.- art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po 1 stycznia 2002r. Oznacza to, że również po 01.01.2002r. , jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu/ przychodu/ lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy tzn. na:

1.zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

2.budowę budynku mieszkalnego,

3.wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej;

4.zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,

5.nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

6.przebudowę strychu, suszarni albo przystosowania innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,

7.remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej utworzonej na podstawie odrębnych przepisów,

8.systematycznie gromadził oszczędności , wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach,

a następnie:

- wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,

- w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,

- po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,

- wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,

- przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych

to będzie zobowiązany do dochodu /przychodu / lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Z literalnego brzmienia art. 27a ust. 13 ustawy wynika, że wyliczenie sytuacji powodujących utratę prawa do ulgi ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy. Oznacza to, że wystąpienie innych okoliczności niż wymienione w/w przepisie nie stanowi podstawy do utraty prawa do odliczenia pozostałej niewykorzystanej wcześniej ulgi budowlanej.

Wobec powyższego organ podatkowy w Pruszkowie zgadza się ze stanowiskiem wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia pozostałej ulgi z tytułu zakupu lokalu aż do jej całkowitego odliczenia.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, ul. Felińskiego 2b za pośrednictwem tut. Organu w terminie siedmiu dni od dnia jego doręczenia