Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pani z dnia 28.11.2005r. w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej związanej z reklamą, poligrafią, projektowaniem graficznym opłat za studia na Licencjackich Studiach wieczorowych Architektury Wnętrz Akademii Sztuk Pięknych na Wydziale Architektury i Wzornictwa

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w złożonym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego .

Uzasadnienie

Pani prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług związanych z reklamą, poligrafią, projektowaniem graficznym. W celu zwiększenia profesjonalności swoich usług, a tym samym konkurencyjności swojej działalności, zwiększenia ilości kontrahentów oraz możliwości świadczenia szerszego rodzaju usług Podatniczka zamierza podjąć naukę na Licencjackich Studiach wieczorowych Architektury Wnętrz na Akademii Sztuk Pięknych Wydziału Architektury i Wzornictwa. Zdaniem Pani kierunek studiów odpowiada profilowi prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Ukończenie studiów pozwoli bardziej rozwinąć działalność, oferować profesjonalne i kompleksowe usługi, co w sposób bezpośredni będzie miało wpływ na wysokość uzyskiwanych przychodów. Zdaniem Podatniczki wydatki z tytułu opłat ponoszonych na w/w studia będą stanowić koszty uzyskania przychodu Jej działalności gospodarczej.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 w/cyt. ustawy. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Przyjmuje się zatem, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu każdy przypadek poza wyraźnie wskazanymi w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalnością działania dla osiągnięcia przychodu.

Przesłanką zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest warunek, aby wydatek nie został ujęty w katalogu wydatków nie uznawanych w rozumieniu przepisów podatkowych za tego rodzaju koszt. W przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych, ustawa przewiduje szeroki wykaz omawianych wydatków. Zauważyć należy, że jest to lista zamknięta. Oznacza to, że wydatki wymienione w art. 23 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie są uznawane za koszty. Natomiast inne niewymienione w art. 23 wydatki mogą być uznane za koszt, o ile istnieje związek przyczynowo skutkowy pomiędzy poniesieniem wydatku a przychodem z działalności gospodarczej.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, do których zalicza się wydatki za studia, nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do obciążenia ich wartością kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego uprawnienia konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a celem, jakim jest osiągnięcie przychodu lub zamiar osiągnięcia przychodu. Za wydatki uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza należy uznać wyłącznie wydatki na kształcenie, które pozwolą Podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności.

Wskazać należy również, iż na osobie która osiąga przychody z działalności gospodarczej, spoczywa ciężar wskazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami (w tym także na podnoszenie kwalifikacji zawodowych), a osiąganymi przychodami z tej działalności. Wskazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Biorąc pod uwagę powyższe uznano stanowisko przedstawione przez stronę za prawidłowe.