Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą na zasadach ogólnych, której przedmiotem jest wyrób i sprzedaż okien, usługi remontowo-budowlane oraz wynajem pokoi (zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej). Usługi najmu w tym przypadku polegają na tym, że część pokoi wynajmowana jest krótkookresowo (jako pokoje gościnne) a pozostała część wynajmowana jest studentom na podstawie umów najmu. Jako że podatnik jest płatnikiem podatku od towarów i usług na w/w usługi wystawia faktury VAT.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Zgodnie z treścią art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) przez działalność gospodarczą należy rozumieć każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów prawa działalności gospodarczej, wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców.
Natomiast zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 19 listopada 1999r. Prawo działalności gospodarczej (Dz. U. nr 101, poz. 1178 ze zm.) działalnością gospodarczą w rozumieniu tej ustawy jest zarobkowa działalność wytwórcza, handlowa, budowlana, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i eksploatacja zasobów naturalnych, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
W art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz.176 ze zm.) ustawodawca dokonał zasadniczego podziału źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ustanawiając, iż odrębnymi źródłami przychodów są:
1. pozarolnicza działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3)
2. najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 6).
Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 11 cyt. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Przepis ten określa sytuację obligatoryjnego zaliczenia przychodów osiąganych z najmu do przychodów z działalności gospodarczej.
Jeśli jednak przedmiot najmu nie jest składnikiem majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, ale podatnik działalność tę wykonuje w sposób ciągły i zorganizowany, w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej, uzyskane z tego tytułu przychody winien również zakwalifikować do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W tym przypadku podatnik dodatkowo, w związku z osiąganymi przychodami z najmu, wystawia faktury VAT, będąc płatnikiem tego podatku z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Z uwagi na powyższe brak jest podstaw do odrębnego kwalifikowania uzyskanych z tego tytułu przychodów (jako najem), ale należy zaliczyć je do przychodów z działalności gospodarczej a w konsekwencji w deklaracji PIT-5, na zaliczkę miesięczną z tytułu podatku dochodowego wykazać w jednej pozycji, jako przychody z działalności gospodarczej.