Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach stwierdza, że stanowisko Pana X przedstawione we wniosku z dnia 18.05.2005r., które wpłynęło w dniu 18.05.2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku związanego z montażem instalacji gazowej do samochodu osobowego będącego środkiem trwałym firmy jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18.05.2005r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 20.05.2005r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne zostały uzupełnione w dniu 25.05.2005r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że w prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje Pan samochód osobowy marki Daewoo Lanos 1,5 SE, który jest środkiem trwałym firmy i dokonuje Pan odpisów amortyzacyjnych. Ze względów ekonomicznych zamierza Pan zainstalować w ww. samochodzie instalację gazową, której szacunkowy koszt montażu wyniesie ok. 2.000,00 zł.

Pana zdaniem koszt montażu instalacji gazowej można jednorazowo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Przepisy art. 23 ust. 1 pkt 1 lit c w/w ustawy podatkowej stanowią, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z tym przepisem środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy:

suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500,00 zł i,

wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej środków trwałych w stosunku do ich wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Wydatki poniesione na środek trwały, które spełniają łącznie ww. warunki kwalifikuje się jako ulepszenie i tym samym nie uważa się ich na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c) ww. ustawy za koszt uzyskania przychodów, lecz powiększają one wartość początkową środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

W Pana przypadku jeżeli koszt instalacji gazowej wyniesie 2.000,00 zł, a więc nie przekroczy 3.500,00 zł to nie zostanie spełniony pierwszy z w/w warunków.

Jeżeli chodzi o drugi warunek, to należy uwzględnić, że głównym celem montowania przez użytkowników instalacji gazowej w samochodzie jest obniżenie kosztów jego eksploatacji, gdyż cena benzyny lub oleju napędowego jest wyższa niż gazu stosowanego jako paliwo do samochodów.

Tym samym można uznać montaż instalacji gazowej w samochodzie za modernizację, która wpłynie na podwyższenie wartości użytkowej pojazdu, a suma poniesionych nakładów z tym związanych podwyższy jego wartość początkową.

Spełniona została zatem przesłanka ulepszenia środków trwałych.

Zatem w sytuacji, gdy ulepszenie jest wynikiem wymiany części składowych lub peryferyjnych, wydatki na nabycie tych części zwiększają wartość początkową środków trwałych tylko wówczas, gdy ich jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Gdy cena jest niższa od 3.500 zł wydatki na nabycie poszczególnych części składowych lub peryferyjnych stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie poniesienia wydatku.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że koszt montażu instalacji gazowej wyniesie ok. 2.000 zł, czyli nie przekroczy 3.500 zł, tym samym poniesiony wydatek w całości będzie stanowił koszt uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej- 43 -300 Bielsko Biała ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.

Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.