Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 18.07.2005, sygn. PB/OPD/415-26/05/PD/4, Urząd Skarbowy w Wejherowie

Temat interpretacji

Postanowienie

Na podstawie art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60; Dz.U. z 2005r. Nr 85, poz. 727; Dz.U z 2005r. Nr 86, poz. 732; Dz.U. z 2005r. Nr 93, poz. 894), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku Pani ... z dnia 04-05-2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania norm prawa podatkowego w sprawie opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego,

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W dniu 10-02-1999r. prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego Wnioskodawczyni nabyła wraz z matką w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu Wnioskodawczyni lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość wraz z przynależnym do niego udziałem we własności nieruchomości wspólnej, w #189; części każda ze stron.

Aktem notarialnym z dnia 27-08-2001r. Wnioskodawczyni i Jej matka dokonały zniesienia współwłasności w/w nieruchomości, w wyniku czego Wnioskodawczyni stała się wyłączną właścicielką przedmiotowej nieruchomości. Strony umowy zniesienia współwłasności nie dokonały między sobą jakichkolwiek spłat ani dopłat. Wnioskodawczyni ustanowiła na rzecz zbywcy dożywotnią i nieodpłatną służebność osobistą mieszkania, polegającą na prawie korzystania z całego lokalu mieszkalnego przez zbywcę. Strony określiły wartość w/w służebności na kwotę 200 zł w stosunku rocznym, gdzie skapitalizowana wartość tego prawa wyniosła 1.500 zł.

W dniu 22-10-2004r. Wnioskodawczyni na podstawie aktu notarialnego sprzedała przedmiotową nieruchomość. W terminie 14 dni od dnia zbycia Wnioskodawczyni nie uiściła podatku z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ani nie złożyła oświadczenia o przeznaczeniu przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, przychód ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie powoduje obowiązku w 10% zryczałtowanym podatku dochodowym z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie(...).

W myśl art. 19 ust, 1 ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do postanowień art. 28 ust. 1, 2 i 2a ustawy, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek zaś od tego przychody, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania Podatnika. Powyższa norma nie ma zastosowania do Podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy.

Zgodnie z art. 28 ust. 3 ustawy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminu 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia wraz z odsetkami naliczanymi:

1. od terminu płatności określonego w/w do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2. począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

W myśl ust. 4 niniejszego przepisu, w terminie płatności podatku Podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

1. w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

2. w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zamian za te nieruchomości lub prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części,
3. w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w wykonaniu lub w związku z wielostronną umową o zamianie tych budynków lub praw do lokali,
4. w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny,
5. w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z treści przedstawionych przepisów wynika, że każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy, dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego. Wyjątek od tej zasady przewiduje cytowany przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Z przedstawionego na wstępie stanu faktycznego wynika, że Podatniczka w dniu 10-02-1999r., na mocy postanowienia Sądu Rejonowego nabyła w drodze spadku #189; części nieruchomości. W posiadanie pozostałej części (1/2) nieruchomości Podatniczka weszła na mocy umowy z dnia 27-08-2001r. znoszącej współwłasność. Tym samym data 27-08-2001r. wyznacza dzień, w którym Podatniczka nabyła pozostałą (#189;) część nieruchomości, stając się jedynym właścicielem nieruchomości.

W dniu 22-10-2004r. Wnioskodawczyni dokonała zbycia nieruchomości i zbycie to nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca lat kalendarzowych, w których nastąpiło jej nabycie (zarówno w odniesieniu do #189; części nieruchomości nabytej w drodze spadku, jak i w odniesieniu do #189; części nieruchomości nabytej w drodze umowy znoszącej współwłasność).

Zatem, w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, odpłatne zbycie niniejszej nieruchomości stanowi źródło przychodów podlegające opodatkowaniu. Ponieważ #189; części nieruchomości Podatniczka nabyła w drodze spadku - w tej części, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy, przychód ze sprzedaży korzysta ze zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Natomiast przychód ze zbycia tej części nieruchomości, która została nabyta w dniu 27-08-2001r. w drodze umowy zniesienia współwłasności nieruchomości, jako że jej nabycie nie nastąpiło w drodze spadku czy darowizny, podlega opodatkowaniu 10-procentowym zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Podatniczka nie złożyła oświadczenia o zamiarze przeznaczenia na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy części przychodu ze sprzedaży tej części nieruchomości, która została nabyta w drodze umowy zniesienia współwłasności. Od tej części uzyskanego przychodu Podatniczka w terminie 14 dni od daty zbycia nieruchomości winna zapłacić podatek - przychód ten, wobec braku zamiaru wydatkowania uzyskanej kwoty na cele, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie.

Jednocześnie organ podatkowy wskazuje, że w przypadku, gdy ta część przychodu zostanie przeznaczona w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele mieszkaniowe, określone w art.21.ust.1 pkt 32 lit. a) ustawy i po upływie tego terminu przedłoży dowody źródłowe wskazujące na wydatkowanie przychodu ze sprzedaży - kwota ta może być objęta zwolnieniem z opodatkowania podatkiem dochodowym.