Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
W dniu 31 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 września 2025 r. (wpływ 8 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca od ponad 8 lat przebywa i pracuje w Szwecji, gdzie był zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako mechanik/spawacz. Zakończenie stosunku pracy w Szwecji planowane jest na listopad 2025 roku, a powrót do Polski i założenie jednoosobowej działalności gospodarczej – na styczeń 2026 roku.
Wnioskodawca planuje rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej na terytorium Polski. W ramach tej działalności zamierza świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy, zagranicznego kontrahenta ze Szwecji w formule B2B. Działalność ma być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.
Motywacja powrotu i rozwoju: Po długim pobycie za granicą Wnioskodawca planuje powrót do Polski ze względów osobistych i rodzinnych. Chce rozpocząć nowe, stabilne życie w kraju, planuje założyć rodzinę i rozwijać się zawodowo, budując własną niezależną działalność i poszerzając kompetencje w innych dziedzinach niż dotychczasowe.
Dotychczasowe obowiązki (w ramach stosunku pracy):
Wnioskodawca świadczył głównie usługi mechaniczne i spawalnicze oraz naprawcze. Były to wyjazdowe prace serwisowe, polegające na usuwaniu awarii, wymianie elementów maszyn i urządzeń (takich jak silniki, siłowniki, podzespoły przemysłowe) bezpośrednio u klientów końcowych. Prace miały charakter mobilny, interwencyjny i serwisowy. Wnioskodawca działał jako pracownik najemny, często delegowany do innych firm, z obowiązkiem pracy w określonych godzinach i pod kontrolą organizacyjną pracodawcy.
Od czerwca 2025 roku, w związku z wykupieniem dotychczasowego pracodawcy przez inny podmiot, zmieniony został zakres obowiązków – Wnioskodawca wykonuje obecnie wyłącznie usługi mechaniczne. Nie wykonuje już prac spawalniczych. W ramach wcześniejszego zatrudnienia spawanie odbywało się metodami (...) – nie stosowano innych technologii spawalniczych.
Zakres planowanej działalności (po założeniu JDG):
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie realizował zupełnie inny typ usług, o charakterze montażowym i produkcyjnym. Planowana działalność obejmuje: składanie i montaż konstrukcji stalowych oraz ich elementów (zarówno na hali, jak i u klienta), prefabrykację rur, paneli i komponentów przemysłowych, wykonywanie prac studdingowych (specjalistyczne spawanie trzpieniowe wykorzystywane głównie w energetyce i przemyśle ciężkim), które znacząco różni się od metod (...).
Niezależność planowanej działalności gospodarczej
Działalność będzie w pełni samodzielna i niezależna organizacyjnie. Wnioskodawca nie będzie podlegać kierownictwu kontrahenta, samodzielnie będzie organizował swój czas i sposób pracy.
Zakres odpowiedzialności, ryzyk i inwestycji leży po stronie Wnioskodawcy – będzie dysponować własnym sprzętem (narzędzia, ubrania robocze, samochód), samodzielnie organizować dojazdy i zakwaterowanie przy realizacji zleceń.
Co istotne, Wnioskodawca nie zamierza ograniczać się do współpracy tylko z jednym kontrahentem.
Będzie aktywnie poszukiwać innych zleceń, również na terenie Polski. Celem prowadzenia działalności jest dalszy rozwój zawodowy, zdobywanie nowych kompetencji i świadczenie usług na rzecz szerszego grona klientów. W przyszłości planowane jest rozszerzenie działalności o kolejne specjalizacje i kompleksowe usługi.
Uzupełnienie wniosku
W roku 2026 Wnioskodawca będzie posiadał nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do planowanej działalności gospodarczej Wnioskodawca wskazuje, że nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 oraz ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843).
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych pomimo świadczenia usług na rzecz byłego zagranicznego pracodawcy, jeżeli usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej (montażowe, prefabrykacyjne i studdingowe) będą miały inny charakter niż świadczone wcześniej w ramach stosunku pracy (spawalniczo-mechaniczne)?
Wnioskodawca wykonuje obecnie wyłącznie usługi mechaniczne – zakres ten nie pokrywa się z zakresem planowanej działalności, Wnioskodawca planuje wykonywać usługi na rzecz zagranicznego podmiotu, który nie prowadzi działalności w Polsce, brak jest przepisów w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Szwecją, które zabraniałyby wykonywania działalności na rzecz byłego pracodawcy.
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie - nie zachodzą przesłanki wyłączające możliwość zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540).
Przepis ten stanowi, że ryczałt jest wyłączony, jeżeli podatnik świadczy w danym roku podatkowym usługi na rzecz byłego pracodawcy pokrywające się z czynnościami wykonywanymi w ramach etatu w roku bieżącym lub poprzednim.
W analizowanej sytuacji:
Zakres usług uległ zmianie – aktualnie wykonywane mechaniczne prace nie są tożsame z planowanymi usługami montażowymi i studdingowymi.
Studding (spawanie trzpieniowe) to zupełnie inna technologia niż wcześniej stosowane metody (...).
Pracodawca był zagraniczny (szwedzki), a podmiot zlecający usługi nie prowadzi działalności na terytorium Polski.
Świadczenie usług nie jest objęte ograniczeniami wynikającymi z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Planowana działalność będzie w pełni niezależna, samodzielna i prowadzona na własne ryzyko, z wykorzystaniem własnych zasobów i infrastruktury.
Wnioskodawca planuje rozwijać działalność i poszukiwać wielu kontrahentów.
W świetle powyższego, Wnioskodawca uważa, że nie zachodzi zakaz stosowania ryczałtu i będzie on uprawniony do opodatkowania w tej formie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku
dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) uchylona,
e) uchylona,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych
przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
lub każdego z małżonków,
samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
6) (uchylony).
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od 8 lat przebywa i pracuje Pan w Szwecji, gdzie był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako mechanik/spawacz. Zakończenie stosunku pracy w Szwecji planowane jest na listopad 2025 roku, a powrót do Polski i założenie jednoosobowej działalności gospodarczej na styczeń 2026 r. W 2026 roku będzie Pan posiadał nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2026 r. planuje Pan rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej na terytorium Polski. W ramach tej działalności zamierza Pan świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy, zagranicznego kontrahenta ze Szwecji w formule B2B. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan realizował zupełnie inny typ usług o charakterze montażowym i produkcyjnym, w tym studding. Będzie Pan też aktywnie poszukiwać innych zleceń, również na terenie Polski W odniesieniu do działalności, którą będzie Pan prowadził, nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem skoro usługi, które Pan będzie świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, nie będą tożsame z czynnościami, które świadczył Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w Szwecji, to uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczenia usług o charakterze montażowym i produkcyjnym, w tym studding, na rzecz byłego pracodawcy nie wyłączy możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Podsumowanie: będzie Pan mógł skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, mimo świadczenia usług na rzecz byłego zagranicznego pracodawcy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.