Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14.07.2005, sygn. 1401/FA/4117-14/11/05/AG, Izba Skarbowa w Warszawie

Temat interpretacji

DECYZJA

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 06.06.2005 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Wawer z dnia 18.05.2005 r. Nr 1439/DF/410/159/2005/Art.14a w sprawie udzielenia pisemnej informacji co do zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

orzeka

zmienić postanowienie organu pierwszej instancji i uznać stanowisko zawarte we wniosku z dnia 20.04.2005 r. za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 20.04.2005 r. Pani A. B. wystąpiła z wnioskiem o interpretację prawa podatkowego z zakresu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jednolitą 19 % stawką podatkową.

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, Pani A. B. w okresie od dnia 01.08.1998 r. do dnia 31.05.2005 r. była zatrudniona na stanowisku prawnika w firmie S. Sp. z o.o., przy czym w okresie od dnia 05.11.2003 r. do dnia 31.01.2005 r., z uwagi na przebywanie na zwolnieniu lekarskim, urlopie macierzyńskim, płatnym urlopie wypoczynkowym oraz bezpłatnym urlopie macierzyńskim, nie wykonywała na rzecz pracodawcy żadnych czynności ze stosunku pracy.

Z dniem 27.08.2004 r. Pani A. B. rozpoczęła działalność gospodarczą - "A" - w przedmiocie świadczenia usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Jako formę opodatkowania przedmiotowej działalności strona wybrała opodatkowanie jednolitą 19% stawką podatkową.

W dniu 01.02.2005 r. Pani A. B. zawarła umowę doradztwa prawnego z byłym pracodawcą.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Pani A. B. wyraziła stanowisko, iż art. 9a ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jedn. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie pozbawia strony prawa kontynuowania w 2005 roku opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zgodnie z art. 30c cyt. ustawy, tj. w wysokości 19% podstawy opodatkowania.

Postanowieniem z dnia 18.05.2005 r. Nr 1439/DF/410/159/2005/Art.14a, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wawer uznał stanowisko strony za nieprawidłowe. W uzasadnieniu przedmiotowego postanowienia powołano przepis art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego w przypadku uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy, podatnik traci prawo do opodatkowania przychodów w sposób określony w art. 30 c ustawy.

Na powyższe postanowienie Pani A. B. wniosła zażalenie, w którym zarzuciła sprzeczność ustaleń z treścią zebranego materiału oraz naruszenie prawa materialnego poprzez błędną wykładnię art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przyjęcie, że przedstawiony przez stronę stan faktyczny wypełnia przesłanki do utraty prawa do opodatkowania na zasadach określonych w art. 9a ust. 2 powołanej ustawy.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpoznaniu zarzutów zażalenia zauważa, co następuje:

Zgodnie z art. 9a ust. 2 i 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c przywołanej ustawy. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu (art. 9a ust. 2 cyt. ustawy).

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

• w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu zaliczek (art. 9a ust. 3 ww. ustawy).

Z powyższych przepisów wynika zatem jasno, iż z opodatkowania w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będą mogli korzystać podatnicy uzyskujący z pozarolniczej działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w ramach stosunku pracy.

W przedmiotowej sprawie bezspornym faktem jest, iż Pani A. B. uzyskuje przychody ze świadczenia usług na rzecz podmiotu, z którym wiązał ją stosunek pracy. Zatem kluczowym dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy jest ustalenie, czy świadczone w ramach działalności usługi wykonywane na rzecz byłego pracodawcy odpowiadają czynnościom wykonywanym w 2004 i 2005 roku w ramach stosunku pracy.

Przedstawiony stan faktyczny wskazuje, iż w okresie od dnia 05.11.2003 r. do dnia 31.01.2005 r. Pani A. B. nie wykonywała faktycznie na rzecz firmy S. Sp. z o.o. żadnych czynności ze stosunku pracy, w tym czynności stanowiących przedmiot umowy doradztwa prawnego z dnia 01.02.2005 r., z uwagi na zwolnienie lekarskie w związku z ciążą, urlop macierzyński, płatny urlop szkoleniowy oraz bezpłatny urlop wychowawczy. Tym samym przesłanka wyłączenia z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej jednolitą stawką 19% nie występuje. W konsekwencji Pani A. B. może korzystać z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej stawką 19%, na zasadach przewidzianych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotowa decyzja wydana została na podstawie stanu prawnego, obowiązującego na dzień złożenia wniosku przez podatnika i jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.