Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dokonanej sprzedaży działki nr A/4 oraz planowanej sprzedaży działek nr B/2, B/3, B/4, B/5, B/6, B/7 oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.), a w odpowiedzi na wezwanie pismem z 10 czerwca 2025 r. (wpływ 12 czerwca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni utrzymuje się prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą w branży gastronomicznej pod firmą NIP, kod PKD 56.11.Z - Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT.

W 2024 r. Wnioskodawczyni z majątku osobistego zakupiła do majątku osobistego grunt przeznaczony pod zabudowę, nr działki A/4, nr KW: położony w miejscowości, gmina, gmina, województwo na którym planowała pobudować dom, jednakże finalnie sprzedała zakupioną działkę jeszcze w tym samym roku. Wnioskodawczyni zamierza złożyć zeznanie PIT w kwietniu bieżącego roku i wskazać, że środki pozyskane ze sprzedaży działki wykorzysta na własne cele mieszkaniowe, tj. budowę domu w ramach tzw. ulgi mieszkaniowej.

Dnia 20 grudnia 2024 r. Wnioskodawczyni nabyła z majątku osobistego od osoby prywatnej do majątku osobistego dwie niezabudowane działki nr C i D, o łącznej powierzchni ha, nr KW położone w miejscowości, gmina, powiat, województwo. W lutym 2025 r. nastąpiło scalenie działek, w konsekwencji czego powstała jedna działka o numerze B. Wnioskodawczyni zamierzała pobudować dom na działce nr B, jednakże okoliczności życiowe, w szczególności przyczyny finansowe zmusiły ją do zmiany planów i pobudowania się na mniejszej powierzchni. W tym celu, w lutym 2025 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek do gminy i starostwa o podział działki nr B na 7 części. Wskazać należy, iż dotychczas nie było wykonywanych żadnych prac podnoszących wartość działki nr B (w przyszłości wydzielonych działek) jak koszenie, niwelacja, doprowadzenie przyłączy itp. Wnioskodawczyni zamierza jedną z działek, która powstanie na skutek wydzielenia działki nr B przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe (na budowę domu na tej działce, w którym zamieszka), a 6 pozostałych sprzedać na rzecz osób prywatnych.

Majątek, który pozyskała ze sprzedaży działki nr A/4 oraz który pozyska ze sprzedaży w przyszłości 6 działek, które będą wydzielone z działki nr B zamierza przeznaczyć na budowę własnego domu na jednej z działek, która również powstanie w wyniku wydzielenia z działki nr B, w którym zamieszka. Wnioskodawczyni nie trudniła się nigdy i nie zamierza trudnić się profesjonalnym obrotem nieruchomości. Wnioskodawczyni nie wykorzystywała działki nr A/4 ani nieruchomości gruntowych działek nr C i D przed scaleniem oraz działki nr B po scaleniu do prowadzenia działalności gospodarczej ani żadnych innych czynności opodatkowanych podatkiem VAT czy też od tego podatku zwolnionych.

Na pytania:

A)„W zakresie podatku od towarów i usług i podatku dochodowego od osób fizycznych:

a)Dokładną datę nabycia oraz odpłatnego zbycia nieruchomości (działki nr A/4)?

b)Powierzchnię całkowitą ww. działki nr A/4?

c)Czy działka nr A/4 na dzień sprzedaży była niezabudowana czy zabudowana? - należy wówczas wskazać rodzaje znajdujących się na niej zabudowań.

d)Czy ww. działka nr A/4 miała dostęp do drogi?

e)Czy działka nr A/4 na dzień sprzedaży była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie było przeznaczenie ww. działki wynikające z ww. planu i czy istniała możliwość jej zabudowy.

f)W jaki sposób działka nr A/4 była wykorzystywana (użytkowana) przez Panią od momentu jej nabycia do dnia sprzedaży; czy ww. nieruchomość była wynajmowana, podnajmowana, dzierżawiona, lub w jakikolwiek inny sposób czerpane były korzyści z jej udostępniania osobom trzecim? Jeśli tak, to należy wskazać czy ww. czynności miały charakter odpłatny czy nieodpłatny.

g)Czy poniosła Pani jakiekolwiek nakłady w związku z przygotowaniem do sprzedaży działki nr A/4 w celu jej uatrakcyjnienia (np. drogi dojazdowe, ogrodzenie, uzbrojenie działki w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, przyłącza linii elektrycznej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki) − jeśli tak, to proszę wskazać jakie to były nakłady i w jakim celu?

h)Czy podejmowała Pani działania marketingowe w celu sprzedaży działki nr A/4, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia; jeśli tak, to jakie i w jakim celu?

i)W jaki sposób działka nr B o pow. ha (powstałej ze scalenia działki nr C i nr D) była wykorzystywana (użytkowana) przez Panią od momentu jej nabycia; czy ww. nieruchomość była wynajmowana, podnajmowana, dzierżawiona, lub w jakikolwiek inny sposób czerpane były korzyści z jej udostępniania osobom trzecim, jeśli tak, to należy wskazać czy ww. czynności miały charakter odpłatny czy nieodpłatny?

j)W jakim celu nastąpił/nastąpi podział działki nr B na 7 mniejszych działek?

k)Jeżeli nastąpił już podział działki nr B na 7 mniejszych działek, to proszę wskazać datę podziału ww. działki oraz jakie działki (należy podać ich numery ewidencyjne i powierzchnię) powstały w wyniku tego podziału; na której z ww. działek zamierza Pani wybudować dom, w którym planuje zamieszkać?

l)Czy działki będące przedmiotem planowanej przez Panią sprzedaży, powstałe z podziału działki nr B, na dzień sprzedaży będą niezabudowane czy zabudowane - należy wówczas wskazać odrębnie dla każdej działki rodzaje znajdujących się na niej zabudowań?

m)Czy działki będące przedmiotem planowanej przez Panią sprzedaży, powstałe z podziału działki nr B, mają/będą miały dostęp do drogi?

n)Czy działki powstałe z podziału działki nr B, na dzień sprzedaży będą objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie będzie przeznaczenie ww. działek wynikające z ww. planu i czy będzie istniała możliwość ich zabudowy.

o)Czy wystąpi Pani o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego lub wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek powstałych z podziału działki nr B?

p)Czy zamierza Pani ponieść jakiekolwiek nakłady w związku z przygotowaniem do sprzedaży 6 działek powstałych z podziału działki nr B w celu ich uatrakcyjnienia (np. drogi dojazdowe, ogrodzenie, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, przyłącza linii elektrycznej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek) − jeśli tak, to proszę wskazać jakie to będą nakłady i w jakim celu?

q)Czy będzie Pani podejmowała działania marketingowe w celu sprzedaży poszczególnych działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia; jeśli tak, to w odniesieniu do której konkretnie działki, jakie i w jakim celu?

r)Czy na dzień sprzedaży dla działek powstałych z podziału działki nr B zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy; jeśli tak, jakie będzie przeznaczenie poszczególnych działek zgodnie z ww. decyzją o warunkach zabudowy?

s)Czy w odniesieniu do sprzedanej przez Panią działki nr A/4 i mających być sprzedanych działek powstałych z wydzielenia działki nr B zawarła/zawrze Pani z ich nabywcami przedwstępną umowę sprzedaży? Jeśli tak, to proszę o podanie:

·jakie konkretnie warunki musiały/muszą zostać spełnione aby doszło do sprzedaży ww. działek?

·do wykonania jakich konkretnych czynności/działań zobowiązała się/zobowiąże się Pani na rzecz kupujących, aby sprzedać działkę/aby doszło do podpisania umowy sprzedaży działek?

·do wykonania jakich konkretnych czynności/działań zobowiązał się kupujący, aby sprzedała Pani działkę/doszło do sprzedaży przez Panią działek?

·jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy lub innego dokumentu zawartego z nabywcą, ciążyły/ciążą/będą ciążyć na Pani, a jakie na kupującym?

·czy udzieliła/udzieli Pani nabywcy ww. działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

-do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń, udzieliła/udzieli Pani pełnomocnictw nabywcy ww. działek do występowania w Pani imieniu?

-jakich konkretnie czynności do momentu sprzedaży dokonał kupujący w związku z udzielonym przez Panią pełnomocnictwem w zakresie ww. działek?

t)Kiedy zamierza Pani sprzedać 6 z 7 działek powstałych po podziale działki nr B?

u)Czy posiada Pani inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak, to proszę wskazać ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju Pani posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działek):

·kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani tę nieruchomość (działkę)?

·w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani tę nieruchomość (działkę)?

·czy nieruchomość (działka) była/jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny, czy użytkowy?

·czy zamierza Pani sprzedać pozostałe nieruchomości (działki)?

·czy nieruchomości te udostępniała/udostępnia Pani innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?

v)Czy oprócz działki nr A/4 sprzedawała Pani wcześniej inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak, to proszę wskazać:

·jakie to były nieruchomości (działki)? Ile ich było?

·kiedy je Pani sprzedała?

·czy odprowadziła Pani podatek VAT oraz dokonała zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w związku ze sprzedażą nieruchomości (działek)?

·w jaki sposób był opodatkowany przychód z ich sprzedaży?

·czy przed odpłatnym zbyciem nieruchomości te udostępniała Pani innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze

B)W zakresie podatku od towarów i usług:

a)Czy nabycie działki nr A/4 oraz działek nr C i D nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta/transakcje te zostały udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT?

b)Czy wykonuje Pani działalność rolniczą? Jeśli tak, to proszę wskazać czy w związku z wykonywaniem działalności rolniczej jest Pani:

·czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT

czy

·rolnikiem ryczałtowym?”,

odpowiedziała Pani:

A)W zakresie podatku od towarów i usług i podatku dochodowego od osób fizycznych

a)Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość - działkę nr A/4 na podstawie Umowy sprzedaży z dnia 16.03.2022 r. oraz Umowy o podział majątku wspólnego z dnia 15.01.2024 r.

Wnioskodawczyni zbyła odpłatnie nieruchomość (działkę nr A/4) na podstawie Umowy sprzedaży z dnia 08.05.2024 r. (umowa przedwstępna sprzedaży z dnia 10.04.2024 r.).

b)Powierzchnia całkowita działki nr A/4 - ha.

c)Działka nr A/4 na dzień sprzedaży była niezabudowana.

d)Działka nr A/4 miała dostęp do drogi.

e)Działka nr A/4 na dzień sprzedaży była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Działka nr A/4 wynikająca z ww. planu przeznaczona była pod tereny zabudowy mieszkaniowej (cel mieszkaniowy). Istniała możliwość zabudowy ww. działki.

f)Działka nr A/4 nie była wykorzystywana (użytkowana) przez Wnioskodawczynię od momentu jej nabycia do dnia sprzedaży. Działka nie była użytkowana i pozostawała w stanie odłogu. Nieruchomość nie była wynajmowana, podnajmowana, dzierżawiona lub w jakikolwiek inny sposób nie były czerpane korzyści z jej udostępniania osobom trzecim.

g)Wnioskodawczyni nie poniosła nakładów w związku z przygotowaniem do sprzedaży działki nr A/4 w celu jej uatrakcyjnienia (np. drogi dojazdowe, ogrodzenie, uzbrojenie działki w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, przyłącza linii elektrycznej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki).

h)Wnioskodawczyni nie podejmowała działań marketingowych w celu sprzedaży działki nr A/4, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.

i)Działka nr B o pow. ha (powstała ze scalenia działki nr C i nr D) nie była wykorzystywana (użytkowana) przez Wnioskodawczynię od momentu jej nabycia, pozostawała w stanie odłogu. Nieruchomość ta nie była wynajmowana, podnajmowana, dzierżawiona lub w jakikolwiek inny sposób nie były czerpane korzyści z jej udostępniania osobom trzecim.

j)Podział działki nr B na 7 mniejszych działek nastąpił w celu wyodrębnienia działki pod budowę domu osobistego, jednorodzinnego, w którym Wnioskodawczyni zamierza zamieszkać, natomiast pozostałe działki zostały wyodrębnione, aby je sprzedać w celu pozyskania kapitału na budowę domu.

k)Decyzja zatwierdzająca podział nieruchomości - 26.03.2025 r.

Działki powstałe w wyniku podziału działki nr B:

·B/1 - powierzchnia: arów

·B/2 - powierzchnia: arów

·B/3 - powierzchnia: arów

·B/4 - powierzchnia: arów

·B/5 - powierzchnia: arów

·B/6 - powierzchnia: arów

·B/7 - powierzchnia: arów

Wnioskodawczyni zamierza wybudować dom, w którym planuje zamieszkać na działce nr B/1.

l)Działki będące przedmiotem planowanej przez Wnioskodawczynię sprzedaży, powstałe z podziału działki nr B, na dzień sprzedaży będą niezabudowane.

m)Działki będące przedmiotem planowanej przez Panią sprzedaży, powstałe z podziału działki nr B, mają dostęp do drogi.

n)Działki powstałe z podziału działki nr B, na dzień sprzedaży będą objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Działki powstałe z podziału działki nr B będą przeznaczone pod tereny zabudowy mieszkaniowej (cel mieszkaniowy). Istniała będzie możliwość ich zabudowy.

o)Wnioskodawczyni nie wystąpi o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego lub wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek powstałych z podziału działki nr B, ponieważ istnieje już plan zagospodarowania przestrzennego.

p)Wnioskodawczyni nie zamierza ponieść nakładów w związku z przygotowaniem do sprzedaży 6 działek powstałych z podziału działki nr B w celu ich uatrakcyjnienia (np. drogi dojazdowe, ogrodzenie, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, przyłącza linii elektrycznej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek).

q)Wnioskodawczyni nie będzie podejmowała działań marketingowych w celu sprzedaży poszczególnych działek, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.

r)Na dzień sprzedaży dla działek powstałych z podziału działki nr B nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy.

s)Wnioskodawczyni w odniesieniu do działki nr B/6 oraz B/7, powstałych w wyniku podziału działki nr B zawarła z przyszłymi nabywcami działek umowę w formie pisemnej. Jako warunek nabycia przedmiotowych nieruchomości wskazano uzyskanie od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w niniejszej sprawie. W umowie nie zawarto innych postanowień.

·Konkretne warunki które muszą zostać spełnione, aby doszło do sprzedaży działki nr B/6 oraz B/7 - wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w niniejszej sprawie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

·Wnioskodawczyni nie zobowiązała się do wykonania konkretnych czynności/działań na rzecz kupujących, aby sprzedać działkę/aby doszło do podpisania umowy.

·Kupujący nie zobowiązał się do wykonania konkretnych czynności/działań, aby Wnioskodawczyni sprzedała działkę/doszło do sprzedaży przez Wnioskodawczynię działek.

·Brak konkretnych praw i obowiązków wynikających z postanowień ww. umowy lub innego dokumentu zawartego z Nabywcą, które ciążyły/będą ciążyć na Wnioskodawczyni oraz na Kupującym.

·Wnioskodawczyni nie udzieliła nabywcy ww. pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w imieniu Wnioskodawczyni w sprawach dotyczących ww. działek.

Wnioskodawczyni w odniesieniu do sprzedanej działki nr A/4 zawarła z nabywcą przedwstępną umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego.

·Konkretne warunki które musiały zostać spełnione, aby doszło do sprzedaży działki nr A/4- zapłata zadatku w kwocie zł, w terminie najpóźniej do dnia 12.04.2024 r., zapłata reszty ceny sprzedaży w kwocie zł w terminie do jednego dnia roboczego od podpisania przyrzeczonej umowy, przy czym polecenie przelewu powinno być złożone przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży.

·Wnioskodawczyni nie zobowiązała się do wykonania konkretnych czynności/działań na rzecz kupującego, aby sprzedać działkę/aby doszło do podpisania przyrzeczonej umowy. Wnioskodawczyni zobowiązała się jedynie do przedstawienia w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy aktualnych dokumentów dotyczącej działki nr A/4.

·Aby doszło do sprzedaży przez Wnioskodawczynię działki nr A/4, Kupujący zobowiązał się do zapłaty zadatku na rzecz Wnioskodawczyni w kwocie zł, w terminie najpóźniej do dnia 12.04.2024 r. oraz zapłaty reszty ceny sprzedaży w kwocie zł w terminie do jednego dnia roboczego od podpisania przyrzeczonej umowy, przy czym polecenie przelewu powinno być złożone przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży.

·W zakresie konkretnych praw i obowiązków wynikających z postanowień ww. umowy lub innego dokumentu zawartego z Nabywcą, które ciążyły na Wnioskodawczyni oraz na Kupującym - wydanie przedmiotu umowy, na rzecz Kupującego w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.

·Wnioskodawczyni nie udzieliła nabywcy ww. pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w imieniu Wnioskodawczyni w sprawach dotyczących ww. działki.

t)Wnioskodawczyni zamierza sprzedać 6 z 7 działek powstałych po podziale działki nr B w terminie nie dłuższym niż 3 lata.

u)Wnioskodawczyni posiada dodatkowo jedną nieruchomość (działkę) mieszkaniową.

·Wnioskodawczyni nabyła przedmiotową nieruchomość (działkę) w, w drodze umowy darowizny z dnia 25.10.2022 r., Nr, o powierzchni ha.

·Nieruchomość nie była i nie jest użytkowana, leży odłogiem.

·Nieruchomość (działka) jest niezabudowana, przeznaczona pod tereny zabudowy mieszkaniowej.

·Wnioskodawczyni nie zamierza sprzedać ww. nieruchomości.

·Wnioskodawczyni nie udostępniała ww. nieruchomości innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

v)Oprócz działki nr A/4 Wnioskodawczyni nie sprzedawała wcześniej innych nieruchomości (działek).

B)W zakresie podatku od towarów i usług:

a)Nabycie działki nr A/4 oraz działek nr C i D nastąpiło w ramach transakcji z osobą prywatną, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Transakcje te nie zostały udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą podatku.

b)Wnioskodawczyni nie wykonuje działalności rolniczej.

Pytania

Czy dokonana transakcja sprzedaży nieruchomości gruntowej - działki nr A/4, nr KW z majątku prywatnego podlega opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 i art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT?

Czy zaplanowane transakcje sprzedaży z majątku prywatnego 6 nieruchomości gruntowych - działek nr B/2, B/3, B/4, B/5, B/6, B/7 które powstały w wyniku podziału nieruchomości - działki nr B, nr KW, na podstawie decyzji zatwierdzającej podział nieruchomości, będą podlegały opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 i art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

W uzupełnieniu ostatecznie doprecyzowała Pani własne stanowisko

-W ocenie Wnioskodawczyni dokonana transakcja sprzedaży nieruchomości gruntowej - działki nr A/4, nr KW z majątku prywatnego nie podlega opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 i art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dalej: u.p.t.u. (t. j. Dz.U.2024.361 t. j. z dnia 2024.03.13) podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 u.p.t.u przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Pojęcie towaru zostało określone w art. 2 pkt 6 u.p.t.u zgodnie z którym przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z wyżej wskazanymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 u.p.t.u, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Art. 2 pkt 22 u.p.t.u wskazuje, że ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 8 ust. 1 u.p.t.u przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Zaznaczyć należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.t.u, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl ust. 2 art. 15 u.p.t.u., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług, określony w ustawie, wskazuje, że dla zaistnienia obowiązku podatkowego konieczne jest, aby czynność podlegająca opodatkowaniu została wykonana przez podmiot działający jako podatnik w odniesieniu do danej transakcji. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter szeroki i obejmuje wszystkie podmioty prowadzące działalność w sposób zorganizowany oraz uczestniczące w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarcza obejmuje wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe regulacje, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie w przypadku, gdy zostanie dokonana przez podmiot posiadający status podatnika i działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Kluczowe dla określenia statusu podatnika VAT jest ustalenie czy podmiot dokonujący sprzedaży prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W kontekście dokonanej sprzedaży działki istotnym zagadnieniem jest ocena czy Wnioskodawczyni jako sprzedający podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki porównywalne do tych wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, co skutkowałoby uznaniem jej za podatnika VAT zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy. Jeśli natomiast sprzedaż działki nastąpiła w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, co miało miejsce w niniejszym stanie prawnym to nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

W interpretacji indywidualnej z dnia 7 sierpnia 2023 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.399.2023.2.MH, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przywołał orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) z których wynika, że „czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego”.

„Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym”.

W świetle powyższych analiz brak jest podstaw do uznania, że sprzedaż działki przez Wnioskodawczynię stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wskazano, do opodatkowania VAT nie wystarcza jedynie stwierdzenie dokonania dostawy towarów, lecz wymagane jest, aby sprzedający działał w charakterze podatnika w odniesieniu do danej transakcji.

Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży działek budowlanych. Sprzedana działka została nabyta prywatnie (poza działalnością gospodarczą), w związku z czym zdaniem Wnioskodawczyni dokonana transakcja sprzedaży działki nie stanowi o zawodowej działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, a działania, które podjęła nie wykraczają poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wnioskodawczyni wskazuje, że czynność sprzedaży działki nie podlega podatkowi VAT, albowiem dokonana była w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Podczas zbycia przedmiotowej działki Wnioskodawczyni nie działała w tym zakresie jako przedsiębiorca, w związku z czym taka dostawa była neutralna z punktu widzenia podatku VAT. Dokonując sprzedaży działki Wnioskodawczyni realizowała tylko przysługujące jej w stosunku do tej działki prawo własności. Działka nie była od momentu nabycia przeznaczona do wykorzystania na działalność gospodarczą Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni podnosi, iż czynności polegające na sprzedaży prywatnych gruntów same z siebie nie oznaczają prowadzenia działalności gospodarczej, handlowej, ponieważ istota prawa własności tkwi w możliwości korzystania z rzeczy, w szczególności pobierania pożytków i innych dochodów i rozporządzenia rzeczą. Jak wskazuje art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a także odpowiednio art. 9 ust. 1 w powiązaniu z art. 12 dyrektywy 2006/112/WE, działalność gospodarcza podlegająca opodatkowaniu powinna mieć charakter zawodowy i być prowadzona w sposób ciągły. Co do zasady, jedynie w przypadkach wyraźnie wskazanych w przepisach, sporadyczne transakcje mogą podlegać opodatkowaniu VAT. A contrario, brak stałego zaangażowania w działalność gospodarczą wyklucza uznanie danej osoby za podatnika w rozumieniu przepisów o VAT.

W związku z tym sprzedaż działki w ocenie Wnioskodawczyni należy uznać za czynność wynikającą ze zwykłego wykonywania prawa własności. Oznacza to, że sprzedający korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co pozostaje w sferze prywatnej i nie podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji sprzedaż ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 i art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

-Zaplanowane transakcje sprzedaży z majątku prywatnego 6 nieruchomości gruntowych - działek nr B/2, B/3, B/4, B/5, B/6, B/7, które powstały w wyniku podziału nieruchomości - działki nr B, nr KW, na podstawie decyzji zatwierdzającej podział nieruchomości, nie będą podlegały opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 i art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dalej: u.p.t.u. (t. j. Dz.U.2024.361 t. j. z dnia 2024.03.13) podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 u.p.t.u. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Pojęcie towaru zostało określone w art. 2 pkt 6 u.p.t.u., zgodnie z którym przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z powołanymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 u.p.t.u., podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.

Art. 2 pkt 22 u.p.t.u. wskazuje, że ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 8 ust. 1 u.p.t.u. przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Zaznaczyć należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl ust. 2 art. 15 u.p.t.u., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując art. 15 u.p.t.u. należy stwierdzić, że o uznaniu danego podmiotu za prowadzącego działalność gospodarczą decyduje przede wszystkim jej zorganizowany charakter. Działalność ta obejmuje także sytuacje, w których towary lub wartości niematerialne i prawne są wykorzystywane w sposób ciągły w celach zarobkowych. Aby stwierdzić, czy dany podmiot występuje jako podatnik VAT, należy ocenić, czy działa on jako producent, handlowiec lub usługodawca. Ustawodawca nie sprecyzował jednak szczegółowych kryteriów, które muszą być spełnione, aby podmiot mógł zostać zakwalifikowany do jednej z tych kategorii.

W interpretacji indywidualnej z dnia 3 sierpnia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.260.2023.2.AR przywołał orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości UE „w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, producenta, tj. wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność handlową wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Trybunał orzekł ponadto, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych”.

Zdaniem Dyrektora KIS, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.260.2023.2.AR „dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Dodatkowo wskazano, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. [...] Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalności gospodarczą. [...]. Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich”.

Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży działek budowlanych. Działka nr B, nr KW powstała w wyniku scalenia dwóch działek została nabyta prywatnie (poza działalnością gospodarczą), nie podejmowano czynności zwiększających wartość działki ani nie będą podejmowane takie działania w przyszłości, w związku z czym zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż działek, które powstały w wyniku podziału działki nr B na mniejsze działki nie stanowi o zawodowej działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, a działania, które podjęła i które zamierza podjąć nie wykraczają poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Okoliczność, że przed sprzedażą Wnioskodawczyni dokonała podziału gruntu na mniejsze działki nie przesądza o podejmowaniu aktywnych działań w profesjonalnym obrocie nieruchomościami. W ocenie Wnioskodawczyni nie podjęła ona i podejmie aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomością, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Wnioskodawczynię stanowią jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego majątku prywatnego. Sam podział gruntu przed sprzedażą na mniejsze działki nie stanowi przesłanki do uznania sprzedaży w przyszłości za działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT. Tego rodzaju czynność jest uznawana za element zarządzania majątkiem prywatnym. Aktywność „handlowa” wskazywać musi ciąg okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności.

Jak wynika z orzecznictwa, zbycie nawet kilkunastu działek budowlanych, powstałych z podziału gruntu rolnego nabytego na cele prywatne i po urzędowej zmianie przeznaczenia tego gruntu (bez udziału zbywcy), nie stanowi działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdy brak przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia przedmiotowych gruntów, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, (wyrok NSA z dnia 29 kwietnia 2014 r., I FSK 621/13). Działania podejmowane przez Wnioskodawczynię w związku ze sprzedażą należących do niej działek gruntowych nie mogą być uznane za aktywność porównywalną do działalności przedsiębiorcy zajmującego się profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Przede wszystkim, transakcje te nie mają charakteru działalności prowadzonej w sposób stały i zorganizowany. Okoliczność, że Wnioskodawczyni dokona kilku sprzedaży, nie zmienia tej oceny, gdyż były to działania incydentalne, podejmowane wyłącznie w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Wnioskodawczyni planuje jedynie okazjonalnie zbyć część uprzednio zgromadzonego majątku prywatnego, który nie był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. Środki uzyskane z planowanej sprzedaży mają zostać przeznaczone na budowę domu przeznaczonego do zaspokojenia osobistych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni, a więc na cele o charakterze prywatnym, a nie gospodarczym. W ramach zarządzania majątkiem prywatnym mieści się również podejmowanie działań takich jak podział nieruchomości gruntowej na mniejsze części, którego Wnioskodawczyni dokonała, aby pobudować się na jednej z działek, a ze sprzedaży pozostałych pozyskać kapitał na budowę własnego domu. Działanie to nie stanowi przejawu prowadzenia działalności gospodarczej, lecz racjonalne gospodarowanie majątkiem własnym. Jest bowiem oczywiste, że sprzedaż mniejszych działek może okazać się łatwiejsza i bardziej opłacalna, co uzasadnia takie decyzje z perspektywy efektywnego zarządzania majątkiem prywatnym. Rozsądne zarządzanie majątkiem prywatnym nie wyklucza podejmowania takich kroków, aby w razie zbywania tego majątku uzyskać jak najlepszą cenę.

Z ostrożności procesowej, Wnioskodawczyni wskazuje, że opisując własne stanowisko we wniosku pierwotnym odnośnie ww. pytania omyłkowo w pierwszym zdaniu wskazano, że zaplanowane transakcje sprzedaży z majątku prywatnego 6 nieruchomości gruntowych (działek), które powstaną w wyniku wydzielenia działki nr B, nr KW będą podlegać opodatkowaniu VAT, jednakże w dalszej części pierwotnego wniosku Wnioskodawczyni podała argumenty przemawiające za uznaniem, iż przedmiotowe transakcje nie będą podlegały opodatkowaniu VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowej (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem dostawa towarów, w tym gruntów, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Należy mieć na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny, istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do celów prywatnych. „Majątek prywatny”, to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy w danej sprawie w celu dokonania sprzedaży dany podmiot podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C‑181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.

Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów (w tym udziałów w gruncie) angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości (udziałów w nieruchomości) porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (tu działek) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że nabyła Pani działkę nr A/4 podstawie Umowy sprzedaży z dnia 16.03.2022 r. oraz Umowy o podział majątku wspólnego z dnia 15.01.2024 r. Zbyła Pani odpłatnie działkę nr A/4 na podstawie Umowy sprzedaży z dnia 08.05.2024 r. Działka nr A/4 na dzień sprzedaży była niezabudowana, miała dostęp do drogi. Działka nr A/4 na dzień sprzedaży była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym przeznaczona była pod tereny zabudowy mieszkaniowej (cel mieszkaniowy). Działka nr A/4 nie była wykorzystywana (użytkowana) przez Panią od momentu jej nabycia do dnia sprzedaży, pozostawała w stanie odłogu. Nieruchomość nie była wynajmowana, podnajmowana, dzierżawiona lub w jakikolwiek inny sposób nie były czerpane korzyści z jej udostępniania osobom trzecim. Nie poniosła Pani nakładów w związku z przygotowaniem do sprzedaży działki nr A/4 w celu jej uatrakcyjnienia (np. drogi dojazdowe, ogrodzenie, uzbrojenie działki w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, przyłącza linii elektrycznej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki). Nie podejmowała Pani działań marketingowych w celu sprzedaży działki nr A/4, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.

20 grudnia 2024 r. nabyła Pani z majątku osobistego od osoby prywatnej do majątku osobistego dwie niezabudowane działki nr C i D. W lutym 2025 r. nastąpiło scalenie działek, w konsekwencji czego powstała jedna działka o numerze B. Zamierzała Pani pobudować dom na działce nr B, jednakże okoliczności życiowe zmusiły Panią do zmiany planów i pobudowania się na mniejszej powierzchni. W tym celu, w lutym 2025 r. złożyła Pani wniosek do gminy i starostwa o podział działki nr B na 7 części. Działki powstałe w wyniku podziału działki nr B: B/1, B/2, B/3, B/4, B/5, B/6, B/7. Zamierza wybudować dom, w którym planuje zamieszkać na działce nr B/1. Zamierza Pani sprzedać 6 z 7 działek powstałych po podziale działki nr B. Działki powstałe z podziału działki nr B, na dzień sprzedaży będą objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym będą przeznaczone pod tereny zabudowy mieszkaniowej (cel mieszkaniowy). Nie wystąpi Pani o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego lub wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek powstałych z podziału działki nr B, ponieważ istnieje już plan zagospodarowania przestrzennego. Nie zamierza Pani ponieść nakładów w związku z przygotowaniem do sprzedaży 6 działek powstałych z podziału działki nr B w celu ich uatrakcyjnienia (np. drogi dojazdowe, ogrodzenie, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, przyłącza linii elektrycznej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek). Nie będzie podejmowała Pani działań marketingowych w celu sprzedaży poszczególnych działek, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia. W odniesieniu do działki nr B/6 oraz B/7, zawarła z przyszłymi nabywcami działek umowę w formie pisemnej. Nie zobowiązała się Pani do wykonania konkretnych czynności/działań na rzecz kupujących, aby sprzedać działkę/aby doszło do podpisania umowy. Kupujący nie zobowiązał się do wykonania konkretnych czynności/działań, aby sprzedała Pani działkę/doszło do sprzedaży przez Panią działek. Brak konkretnych praw i obowiązków wynikających z postanowień ww. umowy lub innego dokumentu zawartego z Nabywcą, które ciążyły/będą ciążyć na Pani oraz na Kupującym. Nie udzieliła Pani nabywcy ww. pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.

Pani wątpliwości dotyczą niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dokonanej sprzedaży działki nr A/4 oraz planowanej sprzedaży działek nr B/2, B/3, B/4, B/5, B/6, B/7.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy działania podjęte w związku ze sprzedażą działek, polegające na scaleniu i podziale działek, nie przesądzają o prowadzeniu przez Panią działalności w formie zorganizowanej, handlowej. Jak bowiem wynika z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy poza scaleniem oraz podziałem, nie podejmowała Pani żadnych działań zwiększających wartość nieruchomości. W świetle wyroku TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 nie zaangażowała Pani środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowców wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. W sprawie można mówić tylko o pojedynczej czynności, o której mowa w wyroku TSUE C-180/10 i C-181/10, polegającej na scaleniu i podziale, nie mamy natomiast do czynienia z ciągiem przytoczonych w tym orzeczeniu okoliczności, które mogłyby przemawiać za uznaniem Pani za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu tej sprzedaży. W świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy, nie można zatem mówić o aktywnych działaniach w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez podmioty zajmujące się profesjonalnie tego rodzaju sprzedażą. W okolicznościach analizowanej sprawy nie wystąpił/nie wystąpi ciąg czynności świadczący o zorganizowanym i celowym działaniu z zamierzeniem sprzedaży ww. działek.

W rozpatrywanej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w związku z dokonaną sprzedażą działki nr A/4 i planowaną sprzedażą działek nr B/2, B/3, B/4, B/5, B/6, B/7 będzie występować Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Panią należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, korzysta/będzie korzystać Pani z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Zatem w związku ze sprzedażą działki nr A/4 i planowaną sprzedażą działek nr B/2, B/3, B/4, B/5, B/6, B/7 nie działa/nie będzie działać Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż działki B/4 i planowana sprzedaż działek nr B/2, B/3, B/4, B/5, B/6, B/7 nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie załatwiony odrębnie.

Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.