Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 12.10.2007 r. (data wpływu 15.10.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15.10.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest zameldowany w sprzedanym mieszkaniu od dnia 14.03.2000 r. (potwierdzeniem załączone zaświadczenie).

Umowę o wybudowaniu lokalu mieszkalnego nr x Wnioskodawca zawarł ze Spółdzielnią Mieszkaniową w dniu 20.12.1996 r. (potwierdzeniem załączona kserokopia umowy).

Zgodnie z postanowieniami umowy lokal mieszkalny przyznano Wnioskodawcy w użytkowanie w dniu 22.03.1999 r. (potwierdzeniem załączona kserokopia protokołu przekazania mieszkania).

Po wykończeniu mieszkania, Wnioskodawca zamieszkał w ww. lokalu i zameldował się w dniu 14.03.2000 r.

Całość wkładu budowlanego za ww. lokal wyniosła ####, który to wkład został przez Wnioskodawcę spłacony w dniu 28.12.2000 r. (potwierdzeniem załączone zaświadczenie ze SM wystawione na prośbę Wnioskodawcy w dniu 08.12.2007 r.).

W dniu 19.12.2001 r. Wnioskodawca otrzymał Przydział do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nr x, wydany na podstawie art. 213 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. Nr 30, poz. 210 ze zm.) oraz w oparciu o art. 239 Prawa spółdzielczego.

Od chwili, gdy faktycznie Wnioskodawca stał się właścicielem ww. lokalu okres uprawniający na podstawie starych zasad do zwolnienia od podatku przy sprzedaży upłynął 31.12.2006 r.

W 2007 r. Wnioskodawca powziął decyzję o sprzedaży ww. mieszkania Przy próbie sprzedaży lokalu w lipcu br. okazało się, że Przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, przyjęty przez Wnioskodawcę w dobrej wierze (i podpisany przez dwie strony, tzn. SM oraz Wnioskodawcę) powinien nazywać się zamiast przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu umowa o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Wnioskodawca zwrócił się więc do SM o wystawienie dokumentu zamiennego: zamiast przydziału umowy. Taki dokument, w postaci umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, został wystawiony i podpisany przez dwie strony umowy w dniu 16.07.2007 r.

Po podpisaniu umowy wstępnej sprzedaży mieszkania, Wnioskodawca zawarł z żoną, z którą jest w związku małżeńskim od dnia 28.08.1999 r., umowę majątkową małżeńską o rozszerzenie majątku wspólnego na ww. lokal (kserokopia w załączeniu).

Sprzedaży lokalu dokonano w dniu 01.10.2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1. W przedmiotowym lokalu Wnioskodawca był zameldowany od 31.07.2000 r., a wymeldował się tuż przed sprzedażą w dniu 24.09.2007 r. Ponieważ okres zameldowania trwał powyżej roku, Wnioskodawca uważa, że na mocy art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zwolniony od podatku.

Ad. 2. W związku z dopełnieniem wszelkich wymogów (wpłata całości wkładu budowlanego), Wnioskodawca stał się faktycznym właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nr x. Wkład został ostatecznie przez Wnioskodawcę wpłacony w dniu 28.12.2000 r.

W dniu 19.12.2001 r., na potwierdzenie tego stanu, Wnioskodawca otrzymał od SM dokument przyznający prawo do lokalu (Przydział do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nr x). Na dokumencie Wnioskodawca złożył swój podpis (dokument został podpisany przez dwie strony).

Na tej podstawie Wnioskodawca uważa, że - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dniem 01.01.2007 r. przy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu jest zwolniony z płacenia podatku dochodowego.

Wnioskodawca podnosi, że dokument przyjął w dobrej wierze, nie wiedząc, że w chwili przyjmowania przydziału, dokument powinien nazywać się umową o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Na prośbę Wnioskodawcy SM zamieniła przydział na umowę o ustanowienie własnościowego prawa do lokalu z datą 16.07.2007 r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), do źródeł przychodów zalicza się m. in. odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku.

Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. wolne od podatku dochodowego są przychody z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku;
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu;
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie;
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

• jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.
  
  

Nowe zasady opodatkowania regulują zatem wyłącznie opodatkowanie dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytych od 1 stycznia 2007 r. Objęty zwolnieniem dwunastomiesięczny okres zameldowania - wynikający z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - winien więc być liczony od dnia nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego, które nastąpić winno po 31 grudnia 2006 roku.

W rozpatrywanej sprawie dla rozstrzygnięcia, czy istnieje możliwość zastosowania wyżej określonego zwolnienia od podatku dochodowego istotne znaczenie ma ustalenie z jaką datą nastąpiło nabycie przez Pana i Pańską małżonkę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, które zostało zbyte aktem notarialnym w dniu 01.10 2007 r.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż po dopełnieniu wszystkich wymaganych przez spółdzielnię mieszkaniową warunków w dniu 19 grudnia 2001 r. otrzymał Pan Przydział do spółdzielczego własnościowego prawa do przedmiotowego lokalu, wydany na podstawie art. 213 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. Nr 30, poz. 210 ze zm.) oraz w oparciu o art. 239 Prawa spółdzielczego. Przydział ten był jednak dokumentem pozbawionym mocy prawnej, o czym Pan wówczas nie wiedział.

W tym czasie działały już przepisy ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. Nr 119, poz. 1116 ze zm.). Art. 37 tejże ustawy w wersji pierwotnej, zawarty w części obejmującej przepisy przejściowe i końcowe wyraźnie wskazuje, iż po wejściu w życie tej ustawy, spółdzielnia mieszkaniowa nie może ustanawiać spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych, spółdzielczych praw do lokali użytkowych, w tym garaży, ani praw do miejsc postojowych w wielostanowiskowych lokalach garażowych. Z kolei na podstawie art. 39. ust. 1 tej ustawy członek spółdzielni, któremu przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego (..) mógł, po spełnieniu określonych warunków, wystąpić do spółdzielni z żądaniem zawarcia umowy przeniesienia własności lokalu.

Z treści wniosku wynika, że status prawny do tego lokalu - z mocą wiążącą -uzyskał Pan dopiero w dniu 16.07.2007 r. poprzez zawarcie ze spółdzielnią na podstawie przepisów ww. ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Ponieważ mieszkanie to należało do Pana majątku osobistego, przed dokonaniem w dniu 01.10.2007 r. sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, zawarł Pan z żoną umowę majątkową małżeńską o rozszerzenie majątku wspólnego na ww. lokal.

Przedstawione wyżej okoliczności jednoznacznie wskazują, iż od strony prawnej nabycie przedmiotowego prawa do lokalu miało miejsce dopiero w dacie zawarcia umowy w dniu 16.07.2007 r., natomiast wcześniejszy dokument o przydziale z 19.12.2001 r. jest dokumentem nie mającym mocy prawnej.

Wskazana data 16.07.2007 r. a nie data zawarcia ww. umowy majątkowej małżeńskiej, odnosi się również do nabycia prawa do lokalu przez Pańską żonę. W tym miejscu wskazać należy, iż umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską uregulowana została w art. 47 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Jest to umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Sama umowa jest tylko czynnością prawną organizacyjną, która reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania ich związku małżeńskiego.

W stosowanej w praktyce linii orzecznictwa ugruntował się pogląd, że umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym, co stanowi w swej istocie darowiznę dokonaną w ramach małżeńskiej umowy majątkowej. Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną cechuje bezudziałowy charakter. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, każdy z małżonków zbywa całą nieruchomość a nie udziały w tej nieruchomości a cały przychód ze sprzedaży wchodzi niepodzielnie do majątku wspólnego. Oznacza to również, iż sam moment zawarcia takiej umowy nie jest nabyciem w sensie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rozpatrując kwestię zastosowania zwolnienia w ramach tzw. ulgi meldunkowej w przypadku zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego współwłasność obojga małżonków co ma miejsce w rozpatrywanej sprawie istotne znaczenie ma też okoliczność, że podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu jest odrębnie każdy z małżonków, a nie małżonkowie łącznie.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. W przypadku dochodów z odpłatnego zbycia nie znajduje zastosowania art. 6 ust. 2 powoływanej ustawy, ponieważ dochody z tego tytułu zostały wyłączone z możliwości łącznego opodatkowania.

Skoro każdy z małżonków jest odrębnie podatnikiem podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia, to również warunki zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, należy rozpatrywać odrębnie dla każdego małżonka. Tym samym, każdy z małżonków może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, jeżeli spełnia warunki do jego zastosowania. Oznacza to, że w celu zastosowania zwolnienia, każdy z małżonków musi być zameldowany przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia oraz w terminie 14 dni od dnia zbycia złożyć stosowne oświadczenie w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Potwierdzeniem tego jest art. 21 ust 22 ustawy, który określa, iż zwolnienie ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

W przedstawionym stanie faktycznym przedmiotowe zwolnienie nie będzie jednak miało zastosowania. Z racji tego, iż nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nastąpiło w 2007 r., zbycie tego prawa podlega opodatkowaniu według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2007 r., przy czym nie jest dopełniony warunek trwania zameldowania przez okres 12 miesięcy przed zbyciem przedmiotowego lokalu.

Tu wskazać należy, iż nowe zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2007 r.. Zasady te obejmują również zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że do okresu zameldowania warunkującego zwolnienie od podatku nie może być uwzględniany okres zameldowania przed dniem 1 stycznia 2007 r., nawet wówczas kiedy w dniu wejścia w życie zmian podatnik był właścicielem budynku lub lokalu, ponieważ w takim przypadku mają zastosowanie stare zasady opodatkowania, tj. obowiązujące do 31 grudnia 2006 r.

W związku z faktem, iż przedmiotowe prawo do lokalu nabyte zostało w 2007 r. i w tym samym roku dokonana została sprzedaż tego prawa, czyli przed upływem pięciu lat od dnia nabycia, odpłatne zbycie stanowi źródło przychodów, określone w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z art. 30e ww. ustawy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Reasumując: w świetle powyższego, odpłatne zbycie w 2007 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, które to prawo w tym samym roku zostało nabyte, stanowi źródło przychodów i nie jest objęte zwolnieniem od podatku w ramach ulgi meldunkowej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.