Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana J. U. przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2007 r. (data wpływu 22 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest od 30 lat zameldowany w mieszkaniu spółdzielczym (posiada spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej).

Korzystając ze znowelizowanego przepisu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jednolity - Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), złożył we wrześniu 2007 r. w spółdzielni mieszkaniowej wniosek o zawarcie umowy przeniesienia własności tego lokalu.

Wnioskodawca nadmienia, iż po zawarciu umowy już jako właściciel zamierza w styczniu 2008 r. sprzedać lokal na wolnym rynku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zdaniem Wnioskodawcy, takie uprawnienie nabędzie, gdyż przesłanką zwolnienia jest fakt zameldowania w lokalu, natomiast bez znaczenia jest zmiana tytułu prawnego do lokalu.

Z uwagi na fakt, że Zainteresowany był zameldowany przez 30 lat na pobyt stały i przez cały 2007 r. będzie nadal w tym lokalu zameldowany, wyczerpuje w Jego ocenie przesłankę skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uważa, iż na taki wniosek wskazuje zarówno wykładnia gramatyczna jak i celowościowa art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nadmienia, iż zwolnienie podatkowe przysługuje z tytułu zameldowania w lokalu na czas nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia i poza obowiązkiem złożenia w terminie 14 dni od dnia odpłatnego zbycia nieruchomości oświadczenia we właściwym urzędzie skarbowym o spełnieniu warunków do zwolnienia, ustawa nie przewiduje dodatkowych warunków wymaganych do skorzystania z ww. zwolnienia.

Wnioskodawca, wskazuje również, iż zgodnie z brzmieniem przepisu art. 21 ust. 1 pkt 126 - zameldowanie na pobyt stały jako warunek skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej odnosi się do pojęcia lokalu mieszkalnego bez określania tytułu prawnego do lokalu. Ma natomiast on znaczenie przy określeniu źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Uważa, iż wykładnia celowościowa nakazuje interpretować tzw. ulgę meldunkową w kontekście zamiaru ustawodawcy obejmującego wszystkie zwolnienia przedmiotowe opisane w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli w kontekście ratio legis powołanych przepisów.

W ocenie Wnioskodawcy - u podstaw sformułowania katalogu zwolnień przedmiotowych w podatku dochodowym leżą różnorodne zasługujące na aprobatę względy społeczne. Dalej uważa, że skoro podatnik odpłatnie zbywa lokal, w którym był zameldowany na pobyt stały przez 30 lat (a zgodnie z przepisem wystarczający jest okres zameldowania wynoszący 12 miesięcy) i zmianie uległ tylko tytuł prawny do zajmowanego lokalu, to z pewnością zostaje zrealizowany cel ustawodawcy polegający na wyeliminowaniu ze zwolnienia od podatku przychodów z tytułu zbycia lokalu nabytego nie w celu zamieszkania ale w istocie w celu szybkiej dalszej sprzedaży. Innymi słowy, został spełniony 12-miesięczny warunek związania podatnika z lokalem zrealizowany poprzez fakt zameldowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi - 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a) - d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Nowe zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości, w tym przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2007 r. Wobec tego uznać należy, że zwolnienie przedmiotowe określone w ww. przepisie ma zastosowanie tylko do zbycia nieruchomości nabytych po 31 grudnia 2006 r. To z kolei oznacza, iż 12 miesięczny okres zameldowania, o którym mowa w powyższym przepisie, może być liczony najwcześniej od dnia nabycia lokalu mieszkalnego i nie wcześniej niż od dnia 1 stycznia 2007 r.

Tym samym okres zameldowania podatnika na pobyt stały przed dniem nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozostaje bez znaczenia dla zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy.

Moment przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej w prawo odrębnej własności tego lokalu to dzień od którego należy liczyć datę nabycia lokalu.

W związku z powyższym okres od dnia nabycia własności lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej do dnia jego sprzedaży będzie na pewno krótszy niż 12 miesięcy.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego, warunek 12miesięcznego okresu zameldowania nie zostanie spełniony, gdyż Wnioskodawca złożył wniosek o zawarcie umowy przeniesienia własności tego lokalu w spółdzielni mieszkaniowej we wrześniu 2007 r. a zamierza zbyć ww. lokal w styczniu 2008 r.

Tak więc, transakcja zbycia lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.