Temat interpretacji
W jaki sposób Wnioskodawca ma dokonać prawidłowego wyliczenia różnic kursowych od zapłaty rat kredytu w 2010 i 2011 r. Czy jest to w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. nadal różnica kursu kupna euro banku Wnioskodawcy z dnia zaciągnięcia kredytu (kurs z 2009 r.) i kursu sprzedaży banku Wnioskodawcy dla waluty euro z dnia zapłaty raty? Jeżeli nastąpiła zmiana od 1 stycznia 2011, to czy ma zastosowanie do rat zapłaconych dopiero w 2011 r.? W jaki sposób należy obliczać różnice kursowe przy założeniu zaciągnięcia kredytu w 2009 r. i spłat rat w 2011 r.?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2011 r. (data wpływu 25 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalania różnic kursowych od kredytu - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 25 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalania różnic kursowych od kredytu.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca ewidencjonuje zdarzenia gospodarcze na podstawie ksiąg rachunkowych, natomiast podatkowe różnice kursowe rozlicza metodą podatkową. W 2009 r. zaciągnął kredyt inwestycyjny w walucie euro na rachunku bankowym prowadzonym w tej walucie. Kredyt ten wycenił wg kursu kupna euro dla kursu walut obcych banku kredytującego z dnia postawienia kredytu do jej dyspozycji. W 2010 r. otrzymał z Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości dotację w walucie polskiej na rachunek prowadzony także w walucie polskiej. Wnioskodawca wskazał, że dotacja ta jest zwolniona z opodatkowania. Zgodnie z umową kredytową, kredyt w części ma zostać spłacony środkami uzyskanymi z dotacji. Spłata rat kredytu i odsetek nastąpi również w walucie euro, a cesja dotacji z PARP-u jest jednym z zabezpieczeń kredytu.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie
, oznaczone numerem jeden.
W jaki sposób Wnioskodawca ma dokonać prawidłowego wyliczenia różnic kursowych od zapłaty rat kredytu w 2010 i 2011 r. Czy jest to w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. nadal różnica kursu kupna euro banku Wnioskodawcy z dnia zaciągnięcia kredytu (kurs z 2009 r.) i kursu sprzedaży banku Wnioskodawcy dla waluty euro z dnia zapłaty raty... Jeżeli nastąpiła zmiana od 1 stycznia 2011, to czy ma zastosowanie do rat zapłaconych dopiero w 2011 r.... W jaki sposób należy obliczać różnice kursowe przy założeniu zaciągnięcia kredytu w 2009 r. i spłat rat w 2011 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość kredytu w dniu otrzymania powinna być przeliczona według kursu kupna waluty banku z którego usług korzysta Wnioskodawca. Natomiast wartość kredytu w dniu jego spłaty należy przeliczać według kursu sprzedaży waluty tego banku. Dotacja z PARP pokryje 50% wartości udzielonego kredytu. Dotację otrzymaną w walucie polskiej należy wymienić (po negocjacji z bankiem kursu sprzedaży) na walutę euro i w tej walucie dokonać spłaty części kredytu.
Jeżeli należałoby przyjąć kurs banku z danego dnia, to Wnioskodawca powinien zastosować kurs faktycznie wynegocjowany przy zakupie waluty euro.
Stanowisko Wnioskodawcy jest zgodne z interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 czerwca 2010 r. nr ITPB1/415-272/10/WM. Wnioskodawca pragnie ustalić, czy po zmianie przepisów stanowisko to nadal jest prawidłowe, a jeśli nie to dodatkowo od kiedy należy stosować inne prawidłowe stanowisko.
Zasady przeliczania walut obcych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych od dnia 1 stycznia 2011 r. uległy zmianie (art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przepis ten przy przeliczaniu walut obcych odwołuje się teraz do ostatniego dnia poprzedzającego dzień roboczy, ale nie zmienia zasad wyrażonych w wskazanej powyżej interpretacji indywidualnej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zasady obliczania podatkowych różnic kursowych ustalone zostały w art. 24c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.)
Zgodnie z art. 24c ust. 1 ww. ustawy różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.
Zasady ustalania różnic kursowych powstających w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zaciągniętego w walucie obcej określone zostały w art. 24c ust. 2 pkt 5 i ust. 3 pkt 5 oraz ust. 9 ustawy.
I tak, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
Natomiast ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
W myśl art. 24c ust. 9 ustawy, przepisy ust. 2 pkt 4 i 5 oraz ust. 3 pkt 4 i 5 stosuje się odpowiednio do kapitałowych rat kredytów (pożyczek).
W świetle powyższych regulacji, różnice kursowe wynikają z różnicy wartości otrzymanego i wartości spłaconego kredytu w walucie obcej (odpowiednio kapitałowych rat kredytu), przeliczonego według faktycznie zastosowanego kursu waluty.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia faktycznie zastosowanego kursu waluty. Z interpretacji przepisów regulujących tę kwestię wynika, iż są to wszelkie kursy walutowe zastosowane przez podatnika, w tym bankowe. Faktycznie zastosowany kurs walutowy nie jest kursem faktycznie zrealizowanym, dlatego nie należy go wiązać wyłącznie z sytuacjami związanymi z zakupem lub sprzedażą walut. Jest to kurs faktycznie użyty m.in. do ustalenia określonej wartości różnicy kursowej. Faktycznie zastosowany kurs to również taki, po którym dokonuje się faktycznej wyceny w danym dniu, koniecznej dla ustalenia różnic kursowych, m.in. w dacie wpływu lub wypływu waluty obcej na lub z bankowego rachunku walutowego. Przy operacjach bankowych w celu ustalenia różnic kursowych dokonuje się przeliczeń waluty obcej po kursie bankowym, a więc kursie faktycznie zastosowanym. Zatem do wyceny wartości wpływu i wypływu waluty należy przyjmować kurs bankowy, tj. kurs faktycznie zastosowany.
Wartość kredytu w dniu otrzymania w 2009 r. powinna być przeliczona według kursu kupna waluty banku, z usług którego Wnioskodawca korzystał, natomiast wartość kredytu w dniu jego spłaty należy przeliczać według kursu sprzedaży waluty tego banku. Z treści wniosku wynika, że dotacją z PARP Wnioskodawca pokryje spłatę 50% wartości udzielonego kredytu. W tym celu uzyskaną dotację w walucie polskiej wymieni (po negocjacji z bankiem kursu sprzedaży) na walutę euro i w tej walucie dokona spłaty części kredytu.
Skoro przy zakupie waluty euro w celu spłaty części kredytu, tak jak wskazał Wnioskodawca wynegocjuje konkretny kurs zakupu waluty, to właśnie kurs ten będzie kursem faktycznie zastosowanym dla potrzeb ustalenia różnic kursowych.
Zatem dla ustalania podatkowych różnic kursowych od zapłaconych w 2011 r. rat kredytu będą miały zastosowanie te same zasady, które obowiązywały w 2010 r.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy