Interpretacja indywidualna z dnia 16.02.2016, sygn. IPPB4/4511-1492/15-4/JK2, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

Temat interpretacji

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży w dniu 18 czerwca 2015 r. przez Wnioskodawczynię i Jej męża, nieruchomości o powierzchni 0,0756ha obejmującej działkę oznaczoną numerem geodezyjnym 20020/17, stanowiącą wyłączną własność Wnioskodawczyni i Jej męża wskutek zniesienia współwłasności w dniu 30 maja 2014 r., a powstałą z podziału nieruchomości oznaczonej numerem geodezyjnym 20020/2 o powierzchni 0,2050 nabytej w dniu 21 kwietnia 2008r podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 643, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 613), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2015 r. (data wpływu 28 grudnia 2015 r.) oraz piśmie z dnia 4 lutego 2016 r. (data nadania 5 lutego 2016 r., data wpływu 8 lutego 2016 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 29 stycznia 2016 r. Nr IPPB4/4511-1492/15-2/JK2 (data nadania 29 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 29 stycznia 2016 r. Nr IPPB4/4511-1492/15-2/JK2 (data nadania 29 stycznia 2016 r.), tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

Pismem z dnia 4 lutego 2016 r. (data nadania 5 lutego 2016 r., data wpływu 8 lutego 2016 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła powyższe w terminie.

We wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Aktem notarialnym sporządzonym w dniu 21 kwietnia 2008 r. w Kancelarii Notarialnej przed notariuszem Wnioskodawczyni wraz z mężem oraz drudzy małżonkowie nabyli na współwłasność w równych częściach po 1/2 niezabudowaną nieruchomość o powierzchni 0,2050ha, oznaczoną jako działka numerem 20020/2. Według ewidencji gruntów nieruchomość oznaczona jako działka Nr 20020/2 obejmuje lasy VI klasy. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonego Uchwałą Rady Miejskiej z marca 2006 r. obowiązującego od 13 maja 2006 r. usytuowana jest na terenie przeznaczonym częściowo pod las - symbol w planie LS oraz w części pod drogę dojazdową - symbol w planie KDL. Nabycia udziałów dokonano do majątków objętych wspólnością ustawową.

Decyzją z dnia 15 maja 2009 r. Prezydent Miasta zatwierdził projekt podziału nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów numerem 20020/2 o pow. 0,2050 ha stanowiącej współwłasność Wnioskodawczyni i Jej męża - 1/2 oraz oraz drugich małżonków - 1/2 w ten sposób, że powstały działki: działka Nr 20020/14 o pow. 0,0461 ha przeznaczona pod drogę dojazdową publiczną, działka Nr 20020/15 o pow. 0,1589 ha przeznaczona pod las.

Z dniem, w którym decyzja podziałowa stanie się ostateczna działka Nr 20020/14 przejdzie na własność Miasta jako droga gminna. Decyzja podziałowa stała się ostateczna 8 czerwca 2009 r. i działka Nr 20020/14 stała się własnością Miasta.

Aktem notarialnym sporządzonym w dniu 30 maja 2014 r. w Kancelarii Notarialnej przed zastępcą notariusza Wnioskodawczyni wraz z mężem oraz drudzy małżonkowie dokonali zniesienia współwłasności nieruchomości o łącznej powierzchni 0,1589 oznaczonej jako działki Nr 20020/16 i Nr 20020/17 w ten sposób, że Wnioskodawczyni i Jej mąż nabywają własność nieruchomości o powierzchni 0,0756 ha oznaczoną jako działka 20020/17, a drudzy małżonkowie nabywają własność nieruchomości o powierzchni 0,0833 ha, oznaczonej jako działka 20020/16. Zgodnie z ostateczną decyzją Prezydenta miasta z 22 kwietnia 2014 r. zatwierdzającą podział nieruchomości oznaczonej jako działka Nr 20020/15 o powierzchni 0,1589 ha z przeznaczeniem wydzielonych działek Nr 20020/16 o pow. 0,0833ha i Nr 20020/17 o pow. 0,0756 ha - pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z towarzyszącymi usługami. Zniesienia współwłasności dokonano bez obowiązku spłat i dopłat z żadnej strony. Wartość udziału jaki przysługiwał w wyniku zniesienia współwłasności mieścił się w udziale jaki przysługiwał w majątku objętym współwłasnością.

W akcie notarialnym z dnia 30 maja 2014 r zniesienia współwłasności zapisano: obydwie wydzielone działki gruntu: Nr 200/16 o powierzchni 0,0833ha i Nr 20020/17 o powierzchni 0,0756ha posiadają bezpośredni dostęp do drogi publicznej i w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczone są pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną z towarzyszącymi usługami. Przedmiotowa nieruchomość nie jest obciążona żadnymi długami ani ograniczonymi prawami rzeczowymi, wolna jest od wszelkich praw i roszczeń osób trzecich i nie występują jakiekolwiek ograniczenia w jej rozporządzeniu.

Aktem notarialnym sporządzonym w dniu 18 czerwca 2015 r. w Kancelarii Notarialnej w przed notariuszem Wnioskodawczyni i Jej mąż sprzedali niezabudowaną nieruchomość o powierzchni 0,0756ha obejmującą działkę oznaczoną numerem 20020/17. Przed sprzedażą działki 20020/17 o pow. 0,0756ha został sporządzony projekt budowy budynku mieszkalnego na tej nieruchomości.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży w dniu 18 czerwca 2015 r. przez Wnioskodawczynię i Jej męża, nieruchomości o powierzchni 0,0756ha obejmującej działkę oznaczoną numerem geodezyjnym 20020/17, stanowiącą wyłączną własność Wnioskodawczyni i Jej męża wskutek zniesienia współwłasności w dniu 30 maja 2014 r., a powstałą z podziału nieruchomości oznaczonej numerem geodezyjnym 20020/2 o powierzchni 0,2050 nabytej w dniu 21 kwietnia 2008r podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie...

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nie podlega opodatkowaniu i nie musi zapłacić podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, ponieważ nieruchomość z której powstała działka sprzedana w roku 2015, została nabyta w dniu 21 kwietnia 2008 r. i pięć lat liczone od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynęło z końcem roku 2013.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) do c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego, oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z brzmieniem wyżej wymienionego przepisu czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw objętych dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) do c) ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w czasie przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Pojęcia występujące w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostały zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego, dlatego na potrzeby ich interpretacji niezbędne jest określenie ich znaczenia przyjęte w prawie cywilnym a konkretnie w kodeksie cywilnym. Zgodnie z art. 140 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2015, poz. 121, z późn. zm.) właściciel może z wyłączeniem innych osób korzystać z rzeczy i w tych samych granicach może rozporządzać rzeczą. Nabycie rzeczy to czynność której skutkiem prawnym jest nabycie prawa własności.

Zgodnie z art. 195 K.c., ze współwłasnością mamy do czynienia wówczas, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Istota współwłasności w częściach ułamkowych polega na tym, że poszczególnym współwłaścicielom przysługuje określony ułamkowo udział we współwłasności nieruchomości, którym mogą swobodnie rozporządzać. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie własności do tej samej rzeczy, każdemu współwłaścicielowi przysługują prawa do całej rzeczy a nie wyłącznie do jej oznaczonej wielkością udziału części. Każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, w jakim da się pogodzić z współkorzystaniem z tej rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli. Każdy ze współwłaścicieli może w każdym czasie żądać zniesienia współwłasności.

W doktrynie i orzecznictwie powszechnie zaakceptowano pogląd, że umowy o zniesienie współwłasności należy traktować jako jako umowy przeniesienia własności nieruchomości. W orzecznictwie przyjęto również że przez nabycie użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika (wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 3 marca 2015 r. sygn. akt I SA/Bd 1349/14). Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła w 2008 r. nieruchomość na współwłasność w częściach równych po 1/2 z drugimi małżonkami. Ich udziały w nieruchomości były równe. Aktywa majątkowe małżonków uległy wówczas zwiększeniu. Następnie w wyniku umowy zniesienia współwłasności tej samej nieruchomości w roku 2014 Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła na wyłączną własność skonkretyzowaną część wcześniejszego przedmiotu współwłasności. Zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat z żadnej strony, ponieważ zniesienie współwłasności polegało wyłącznie na podziale ekwiwalentnym do udziałów, a nawet biorąc dokładnie powierzchnię nieruchomości będącej współwłasnością (0,1589ha) w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni i Jej mąż otrzymali na wyłączną własność nieruchomość o pow. 0,0756ha, czyli o 0,0077ha mniej niż 1/2 powierzchni. W tym znaczeniu nie można przypisać im, aby w wyniku zawarcia umowy o zniesienie współwłasności zwiększyli oni swoje aktywa majątkowe.

Przenosząc powyższe na interpretację zawartą w ww. wyroku WSA w Bydgoszczy, zawarcie w roku 2014 umowy zniesienia współwłasności nieruchomości, nie może być traktowane jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Konsekwencją powyższego jest stanowisko, że sprzedaż nieruchomości w roku 2015 nie stanowi źródła przychodów i odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W tym przypadku, tj. sprzedaży nieruchomości w roku 2015 - należy przyjąć jako datę nabycia tej nieruchomości 21 kwietnia 2008 r., gdy nabyto udział 1/2 w nieruchomości oznaczonej Nr ewidencyjnym 20020/2 o pow. 0,2050.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Jeżeli stan faktyczny będzie się różnił od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Dodatkowo należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), a zatem wywiera ona skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego jest skierowana. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni, jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie chroni małżonka Wnioskodawczyni. Zatem mąż Wnioskodawczyni, chcąc uzyskać również interpretację przepisów prawa podatkowego w tym zakresie winien wystąpić z odrębnym wnioskiem oraz uiścić stosowną opłatę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie