Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)
• art. 10 ust. 1 pkt. 3, art. 14 ust. 1, ust. 1 c oraz ust. 3 pkt 1ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)
uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku z dnia 28.02.2006r. w sprawie ewidencjonowania przychodów z tytułu otrzymanych zaliczek na poczet przyszłych usług.

W dniu 02.03.2006r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego Pana wniosek z dnia 28.02.2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Potrzeba wyjaśnienia sposobu stosowania tych przepisów powstała na tle następującego stanu faktycznego.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie organizacji i sprzedaży imprez turystycznych. Z tytułu prowadzonej działalności opłaca Pan podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych przy prowadzeniu podatkowej księgi przychodów. Jest Pan również podatnikiem podatku od towarów i usług.

Firma Pana organizuje imprezy turystyczne o charakterze wypraw, wyjazdów, sesji weekendowych dla klientów indywidualnych. W dniu 24.10.2005r. zainstalował Pan kasę fiskalną. W miesiącu listopadzie odbiorcy usługi turystycznej wpłacili na konto firmy zaliczki na poczet imprezy, która miała odbyć się w grudniu.

Otrzymane zaliczki zostały zaewidencjonowane na kasie fiskalnej w miesiącu listopadzie. Podatek dochodowy za miesiąc listopad uiścił Pan uwzględniając w przychodach otrzymane zaliczki. Po zorganizowanej w miesiącu grudniu imprezie turystycznej, wystawił Pan fakturę VAT marża i jednocześnie skorygował (zmniejszył) Pan w tym miesiącu przychód o otrzymaną zaliczkę w miesiącu listopadzie.Zgodnie z Pana stanowiskiem zawartym w uzupełnieniu wniosku z dnia 21.03.2006r otrzymana zaliczka na poczet przyszłych usług powinna stanowić przychód firmy w miesiącu jej otrzymania, następnie po całkowitym rozliczeniu imprezy i wystawieniu faktury na ogólną kwotę należną w następnym miesiącu winna być dokonana korekta ?in minus? w przychodach, poprzez wykreślenie z podatkowej księgi przychodów i rozchodów zaliczki, która została zaewidencjonowana w przychodach miesiąca listopada.

Ustosunkowując się do przedstawionego stanowiska, tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, co następuje:

Dla celów podatku dochodowego podatnik zobowiązany jest ustalić dochód lub stratę z prowadzonej działalności gospodarczej. Dochodem z działalności gospodarczej u podatników prowadzących księgi przychodów i rozchodów zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14, a kosztami jego uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy za przychód z działalności, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 uważa się kwoty należne, choćby faktycznie nie zostały otrzymane, po wyłączenie wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Na podstawie art. 14 ust. 1 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1 e - 1 g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający tytuł do zapłaty.

Ponadto stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 1 powołanej ustawy ? do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 , nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. W świetle powyższego otrzymana zaliczka w miesiącu listopadzie z tytułu przyszłej usługi turystycznej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie stanowiła przychodu w miesiącu listopadzie. Przychód z tytułu wykonanej usługi winien być rozliczony w miesiącu wykonania usługi i wystawienia faktury VAT marża tj. w rozpatrywanym przypadku w miesiącu grudniu.

Zatem stanowisko Pana przedstawione we wniosku należy uznać - za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14 a § 4 jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, i może zostać zmieniona albo uchylona w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.