Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. nr 8 poz. 60 ze zmianami) w związku z Pani wnioskiem złożonym w dniu 16.03.2006r. uzupełnionym pismem z dnia 08.06.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku uznaje stanowisko przedstawione przez Panią we wniosku za nieprawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
Zgodnie z art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego stosownie do swojej właściwości na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach , w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W złożonym w dniu 16.03.2006r. piśmie uzupełnionym w dniu 08.06.2006r. składa Pani zapytanie czy należy uwzględnić w zeznaniu podatkowym za rok 2005 złożonym wspólnie z małżonkiem , zwrot części podatku otrzymanego w roku 2005 przez męża z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w Holandii w roku 2004. Jednocześnie pyta Pani w jaki sposób należy dokonać rozliczenia jeżeli obowiązek taki wystąpi.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że za rok podatkowy 2005 złożyła Pani wspólnie z mężem zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-36, w którym mąż wykazał dochody z tytułu otrzymanej emerytury w kraju oraz z umowy o pracę w Holandii, natomiast Pani dochód z tytułu emerytury krajowej. We wniosku oświadczyła Pani , że od dochodu uzyskanego z tytułu zatrudnienia Pani męża na podstawie umowy o pracę w Holandii zostały odliczone przysługujące diety a następnie dochód ten został przeliczony na złote według kursu średniego walut obcych na dzień uzyskania przychodu (wypłaty). Przeliczona w ten sposób kwota dochodu została wykazana jako przychód w zeznaniu podatkowym za 2004 wzór PIT-36 a następnie został odliczony limit zapłaconego podatku w Holandii, możliwego do odliczenia w Polsce i wykazany w zeznaniu podatkowym w poz. 165 podatek zapłacony za granicą .
W lipcu 2005 roku mąż otrzymał zwrot części podatku zapłaconego w Holandii z tytułu otrzymanego w 2004r. wynagrodzenia . Informuje Pani ,że jest to kwota niższa od limitu podatku odliczonego w zeznaniu podatkowym za 2004 rok. Oświadcza Pani również, że zwrotu części podatku zapłaconego w Holandii nie ujęliście w zeznaniu podatkowym za rok 2005, ponieważ zdaniem Pani nie powinien być wliczony w zeznaniach podatkowych.
Dokonując oceny stanu faktycznego w świetle obowiązujących przepisów, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku informuje:
Osiągając dochody poza granicami Polski należy mieć na uwadze zarówno przepisy polskiego prawa podatkowego, jak też uregulowania prawne tego kraju, w którym podatnik osiąga dochody. Takim aktem prawnym w opisanym stanie fatycznym jest konwencja między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana dnia 13 lutego 2002r. w Warszawie (Dz.U. z 2003r. Nr 216, poz. 2120).
Metoda unikania podwójnego opodatkowania została określona w art. 23 ust.5 lit.a cytowanej Konwencji, który stanowi , że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej konwencji może być opodatkowany w Niderlandach, to Rzeczpospolita Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu tej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w Niderlandach. Jednakże takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu, jaka została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która odpowiada tej części dochodu, która może być opodatkowana w Niderlandach. Przyjęcie w konwencji tej metody unikania podwójnego opodatkowania ( jest to tzw. metoda odliczenia proporcjonalnego) oznacza, że dochód osiągnięty za granicą nie podlega zwolnieniu od opodatkowania w Polsce.
Jak wynika z przepisu art.3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r, Nr 14, poz. 176 ze zmian.), osoby mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). W związku z tym osoby mieszkające w Polsce i osiągające dochody w Holandii, obowiązane są te dochody opodatkować w Polsce łącznie z dochodami osiągniętymi na terenie naszego kraju, ale od obliczonego od tych dochodów należnego podatku mogą odliczyć podatek zapłacony za granicą (w Holandii).
Powyższe znajduje również odzwierciedlenie w przepisach art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym, który stanowi, że jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (..) dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Stosownie zaś do postanowień art. 45 ust.1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie , według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.W związku z powyższym podatnicy, którzy niezależnie od liczby źródeł przychodów, uzyskali przychody ze źródeł położonych za granicą (np. ze stosunku pracy, z emerytury, renty), są obowiązani zgodnie a art. 27 ust.9 ww. ustawy podatkowej rozliczyć całość uzyskanych dochodów w danym roku podatkowym, otrzymanych zarówno w kraju jak i za granicą. W terminie określonym w przywołanym przepisie obowiązani są do wykazania tych dochodów na formularzu zeznania podatkowego wzór PIT-36.
W sytuacji, gdy podatnik otrzyma zwrot podatku zapłaconego za granicą ( w tym przypadku zapłaconego w Holandii) na podstawie obowiązujących tam przepisów, wówczas zmianie ulegnie podatek wykazany w zeznaniu podatkowym określony jako zapłacony za granicą, który stanowił podstawę do obniżenia podatku obliczonego według obowiązującej skali podatkowej. Pojęcie podatku zapłaconego odnosi sie wyłącznie do podatku faktycznie uiszczonego. Zatem podatek zwrócony nie może być traktowany jako zapłacony. Z powyższego wynika, iż podatek zapłacony za granicą wykazany w rozliczeniu rocznym nie będzie już podatkiem faktycznie zapłaconym. Stąd w przypadku zaistnienia takiej sytuacji podatnik jest uprawniony do złożenia korekty zeznania rocznego zgodnie z art. 81 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), w celu wskazania rzeczywistej kwoty podatku zapłaconego za granicą (tj. w Holandii).
Jak wynika z przedstawionego stanu prawnego ma Pani prawo w zeznaniu podatkowym odliczenia podatku zapłaconego w Holandii w sposób określony przez ustawodawcę a w sytuacji otrzymania zwrotu podatku uiszczonego w Holandii, ma Pani obowiązek wykazać faktycznie zapłacony podatek poprzez dokonanie korekty zeznania podatkowego , w tym przypadku zeznania podatkowego za rok 2004.
Stosownie zaś do unormowań prawnych zawartych w art. 45 ust.3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio:1) zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie zdrowotne,2) odliczonej darowizny, o której mowa w art.26 ust.1 pkt 9, 3) odliczonej wpłaty, o której mowa w art.27 d- w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w ust.1 lub ust. 1a pkt 2, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, podatnik jest obowiązany doliczyć do dochodu lub podatku, obliczonego zgodnie z art. 27 albo art. 30 c, kwoty uprzednio odliczone.
Jak wynika z przywołanych postanowień kwestia zwrotu podatku zapłaconego za granicą nie została przewidziana w powyższym przepisie dotyczącym doliczeń do podatku. W związku z tym nie ma podstaw prawnych aby w zeznaniu podatkowym za rok 2005 wykazać zwróconą w 2005 roku kwotę podatku zapłaconego za granicą jako doliczenia do podatku.
W tym stanie prawnym organ podatkowy stwierdza, że stanowisko Pani w przedmiotowej kwestii jest nieprawidłowe.
Jednocześnie zaznacza się, iż niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w 2005r., zgodnie z Pani zapytaniem.
Stosownie do treści art. 14 b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5. Zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. Organu Podatkowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia. Zażalenie na postanowienie organu podatkowego zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 w/w ustawy powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające do żądanie.