Temat interpretacji

P o s t a n o w i e n i e

Działając na podstawie art. 14 a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /t. j. Dz. U z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm./ stosownie do wniosku podatnika z dnia 28.08.2006r. (wpływ do tut. Urzędu 12.09.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów postanawia: 1.uznać za prawidłowe stanowisko podatnika w sprawie zaliczenia do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji wydatki na zakup od unijnych twórców praw autorskich dotyczących wydania książki,2.uznać za nieprawidłowe stanowisko podatnika w sprawie zaliczania do wartości niematerialnych i prawnych zaliczek na poczet honorarium w wys. 6 % od wszystkich sprzedanych egzemplarzy

U z a s a d n i e n i e

1. Stan faktyczny podany we wniosku wnioskodawcy jest następujący:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik zalicza do wartości niematerialnych i prawnych wydatki z tytułu praw autorskich do wydania książek, a także wydatki związane z tłumaczeniem i redakcją każdego tytułu. Jako podstawa wyceny wartości każdego tytułu przyjmowana jest suma wydatków. Zgodnie z zawartą z twórcą umową w momencie podpisania umowy podatnik musi zapłacić określoną kwotę tytułem zaliczki na poczet honorarium obliczonego na podstawie ceny detalicznej każdego sprzedanego egzemplarza tj. 6 % od wszystkich sprzedanych egzemplarzy. Kwotę tę podatnik uznaje za element podstawy wyceny autorskich praw majątkowych zaliczonych do wartości niematerialnych i prawnych.

Pytanie podatnika:

Czy prawidłowo są zaliczane do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji wydatki na zakup od unijnych twórców praw autorskich dotyczących wydania książki?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Zdaniem podatnika zaliczenie praw autorskich do wartości niematerialnych i prawnych oraz ustalenie podstawy ich wyceny jako sumy wszystkich wydatków (w tym wydatków na tłumaczenie dzieła i jego redakcję) jest w pełnie prawidłowe, gdyż umowa zawarta z twórcą daje prawo do opublikowania i sprzedaży rynkowej dzieła na okres dłuższy niż 1 rok. Od tak ustalonej wartości początkowej odpisy amortyzacyjne stanowią koszty uzyskania przychodów.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 22 b ust 1 pkt 4 ustawy z dnia 25 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm./ amortyzacji podlegają- z zastrzeżeniem art. 22 c- nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23 a pkt 1 zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się, gdy wartość początkowa środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500 zł. - art. 22 f ust.3 cytowanej ustawy.Wartością początkową środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, zgodnie z art. 22 g ust. 3 w/w ustawy jest cena nabycia, czyli kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone od dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania. Artykuł ten nie zawiera zamkniętego katalogu wydatków poniesionych w bezpośrednim związku z zakupem środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, powiększających jego wartość początkową. Mogą mieć miejsce również i inne, niewymienione wyżej koszty, które będą miały wpływ na wartość początkową danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o ile koszty te będą związane z nabyciem lub przyjęciem do używania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej lub prawnej i zostaną naliczone (a więc będą znane co do rodzaju i kwoty) do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej lub prawnej do używania.
Natomiast według art. 22 g ust. 18 w/wym ustawy wartością początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw. Jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę- przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia. W świetle powyższego zaliczka obliczona w wysokości 6 % od wszystkich sprzedanych egzemplarzy jest z przez podatnika nieprawidłowo uznawana jako element podstawy wyceny autorskich praw majątkowych. Ponieważ jest ona określona jako procent od obrotu, czyli jest uzależniona od zysków ze sprzedaży rynkowej danego dzieła, nie będzie stanowić wartości niematerialnej i prawnej podlegającej amortyzacji a winna być zaliczona bezpośrednio w koszty w koszty uzyskania przychodu.
Reasumując, podstawą wyceny autorskich praw majątkowych jest suma wydatków ponoszonych z tytułu nabycia autorskich praw do wydania książek (w tym wydatków na tłumaczenie dzieła i jego redakcję), która stanowi wartość początkową, od której dokonywane są odpisy amortyzacyjne. Natomiast zaliczka płacona w wys. 6% uzależniona od wszystkich sprzedanych egzemplarzy, winna być bezpośrednio zaliczana w koszty uzyskania przychodu.
Z uwagi na powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów postanowił jak w sentencji postanowienia.