Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 24.02.2005, sygn. II US pb IB / 415 - 4 / 44a/8 / 05 / KSz, Drugi Urząd Skarbowy w Białymstoku

Temat interpretacji

Stan faktyczny
Z pisma podatnika wynika, iż w roku 2004 zakupił mieszkanie spółdzielczo-własnościowe w Spółdzielni Mieszkaniowej w ..., które odebrał w dniu 22.11.2004 r. /do wniosku dołączona została kserokopia umowy Nr ... o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zawarta przez podatnika ze Spółdzielnią Mieszkaniową w ...w dniu 22.11.2004 r./. Podatnik wskazuje, iż środki wykorzystane na zakup mieszkania pochodząz książeczki mieszkaniowej oraz kredytu mieszkaniowego zawartego z bankiem mieszkaniowym /do wniosku dołączona została kserokopia umowy kredytu Nr... zawarta przez podatnika z w/w bankiem w dniu 26.04.2004 r./. Podatnik zaznacza, iż aby uzyskać kredyt w wysokości ... zaistniała konieczność, by współkredytobiorcami zostali rodzice podatnika. Indywidualnie podatnik nie był bowiem w stanie uzyskać kredytu w takiej wysokości, gdyż nie spełniał dwóch warunków, tj. nie osiągnął wymaganego wieku /osobom poniżej 30 roku życia bank nie udziela tak wysokich kredytów/ oraz nie uzyskał odpowiednich dochodów. Wobec powyższego, by móc uzyskać przedmiotowy kredyt, wspólnie z rodzicami podatnik zdecydował się, że oni również staną się kredytobiorcami. Podatnik zaznacza, iż w chwili podpisywania umowy kredytowej nie zdawał sobie sprawy z mogących wystąpić później komplikacji przy odliczaniu odsetek od kredytu. Podatnikowi wydawało się, iż kupując pierwsze mieszkanie przez najbliższe lata będzie miał prawo do odliczenia całości odsetek. Na tle przedstawionego wyżej stanu faktycznego wątpliwość podatnika dotyczy następującej kwestii:- czy będzie miał prawo do odliczenia całości odsetek od kredytu zaciągniętego wspólniez rodzicami na zaspokojenie jego potrzeb mieszkaniowych ?

Stanowisko podatnika
Zdaniem podatnika powinien on uzyskać prawo do pełnego odliczenia odsetek od kredytu mieszkaniowego, gdyż spełnia określone warunki, tzn. jest to jego pierwsze mieszkanie, zakupione zostało na rynku pierwotnym, a rodzice figurują jako kredytobiorcy wyłącznie, by mógł on uzyskać przedmiotowy kredyt. Ponadto podatnik jest jedynym właścicielem mieszkania i sam dokonuje spłaty kolejnych rat kredytu wraz z odsetkami /do wniosku dołączone zostały kserokopie poleceń przelewu dokonane przez podatnika w 2004 roku/. Podatnik podkreśla także, iż jednym z decydujących czynników mających wpływ na podjęcie decyzji o zakupie mieszkania jest chęć założenia w przyszłości własnej rodziny, w związku z czym uważa on za bardziej korzystne zaciągnięcie kredytu oraz inwestycje we własne "m" niż tułanie się po kolejnych stancjach. Podatnik nadmienia również, że coroczny odpis od podatku stanowić ma ważną część jego rocznego budżetu, którego większą część pochłoną wydatki związane z wykończeniem i zagospodarowaniem mieszkania.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa
W myśl art. 26b ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku, zwanej dalej ustawą, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnegow takim budynku.

Zgodnie z ust. 2 art. 26b ustawy odliczenie, o którym wyżej mowa stosuje się, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednejz inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowew miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 2 - została zawarta umowa o ustanowienie spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik /lit. b)/,
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie PIT-2Ko wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tymo wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki, o których mowa w ust. 1:
   a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
   b) nie zostały faktycznie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,
   c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na:
   a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   b) budowę budynku mieszkalnego,
   c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlania tego lokalu,
   g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowymw banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Jak stanowi ust. 3 art. 26b ustawy, odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów:
1. udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
2. udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
3. (uchylony)
4. udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,
5. objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
6. wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związkuz inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienionew ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

W świetle ust. 4 art. 26b ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:

1. naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000 zł.

Zgodnie z ust. 5 art. 26b ustawy odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Z powołanego w niniejszej interpretacji art. 26b ust. 2 pkt 6 ustawy wywnioskować można, iż dla skorzystania z zawartego w tym przepisie odliczenia, istotne znaczenie ma okoliczność, kto faktycznie dokonał spłaty odsetek od kredytu. Jeżeli więc z umowy kredytowej wynika, że kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia /w tym odsetek/, to prawo do odliczeń na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy przysługuje temu kredytobiorcy/współkredytobiorcy/, który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu /o ile spełnia pozostale warunki zawarte w tym przepisie/, gdyż przepis ten nie zawiera żadnych regulacjiw materii korzystania z omawianej ulgi podatkowej przez współkredytobiorców.

Ze stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania wynika, iż:

• w dniu 26.04.2004 r. podatnik podpisał z bankiem mieszkaniowym umowę kredytu, przeznaczonego na pokrycie części kosztów budowy lokalu mieszkalnego położonego w ... przy ul. ... /§ 1 pkt 2 umowy/; z umowy tej wynika również, iż oprócz podatnika kredytobiorcami są jego rodzice.
• spłaty odsetek od kredytu, o którym wyżej mowa, dokonuje podatnik osobiście .

Mając na uwadze fakt, że przedmiotowy kredyt został udzielony trzem osobom, tj. podatnikowi i jego rodzicom, podczas gdy środki uzyskane z tego kredytu służą do sfinansowania inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika, i faktycznie to podatnik dokonuje spłaty tego kredytu wraz z odsetkami, spełniając pozostałe wymienione w niniejszej interpretacji warunki konieczne do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 26b ustawy sprowadzające się do tego, że:

• kredyt został zaciągnięty na sfinansowanie inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 2 w/w artykułu,
• kredyt został udzielony po dniu 1 stycznia 2002 r., przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego do udzielenia kredytów, a z umowy kredytu wynika, ze dotyczy inwestycji, o której wyżej mowa, i która dotyczy lokalu mieszkalnego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• przedmiotowa inwestycja została zakończona w 2004 r., bowiem w dniu 22.11.2004 r. została podpisana umowa o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,
• jak ustalono podatnik nie korzystał z odliczenia od dochodu i podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe /wymienione w art. 26b ust. 1 pkt 7 ustawy/,
• przedmiotowy kredyt nie jest objęty wyłączeniem, o którym mowa w art. 26b ust. 3 ustawy,

stwierdzić należy, iż podatnik nabędzie w 2004 roku prawo do odliczenia przewidzianego w art. 26b ustawy, tj. z tytułu wydatków na spłatę odsetek od kredytu, po warunkiem, że ich wysokośći termin zapłaty zostaną udokumentowane dowodem wystawionym przez bank na imię i nazwisko podatnika.