Temat interpretacji
Postanowienie
Na podstawie art.14a §1, §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 8, z 2005 r., poz.60) po rozpatrzeniu wniosku Pana ...1 z dnia 29 kwietnia 2005 roku uzupełnionego 30 maja 2005 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych za 2004 rok dochodów uzyskanych w tym roku ze zbycia papierów wartościowych
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
Uzasadnienie
Podatnik dnia 5 listopada 2002 r. zawarł umowę świadczenia usług w zakresie zarządzania portfelem papierów wartościowych na zlecenie Dom Maklerski z siedzibą ... Zgodnie z postanowieniami tej umowy podatnik (klient) zleca a Dom Maklerski podejmuje się wykonania zlecenia polegającego na zarządzaniu portfelem papierów wartościowych podatnika. Przedmiotem zarządzania jest standardowy portfel papierów wartościowych o nazwie "Portfel Bezpiecznych Papierów Wartościowych" o oznaczonej wartości początkowej. W wyniku realizacji tej umowy podatnik jako klient przekazuje na rachunek zarządzającego środki finansowe tytułem zakupu portfela, zaś Dom Maklerski (zarządzający) na podstawie udzielonego mu pełnomocnictwa wykonuje czynności związane z zarządzaniem portfelem zgodnie z wybraną przez klienta strategią inwestycyjną (§2, §4 umowy). Zarządzający portfelem informuje klienta o dochodach osiągniętych w wyniku dokonanych inwestycji i środkach pieniężnych pochodzących ze sprzedaży papierów wartościowych (§4, §6 umowy). Następnie dnia 23.04.2004 r. aneksem Nr 1 do umowy z dnia 5.11.2002 r. z inicjatywy klienta zmieniono strategię inwestycyjną. W wyniku tej zmiany przedmiotem zarządzania przez Dom Maklerski jest standardowy portfel inwestycyjny o nazwie "zrównoważony 3 x 3". Tego samego dnia tj. 23.04.2004 r. podatnik zawarł także umowę z Dom Maklerski w ... świadczenia usług w zakresie zarządzania portfelem papierów wartościowych na zlecenie. Przedmiotem zarządzania według postanowień tej umowy jest standardowy portfel papierów wartościowych o nazwie "dywidendowy" o oznaczonej wartości początkowej. Zgodnie z treścią tej umowy podatnik jako klient przekazuje na rachunek zarządzającego środki finansowe na zakup portfela zaś zarządzający na podstawie udzielonego mu pełnomocnictwa wykonuje czynności związane z zarządzaniem portfelem stosownie do wybranej przez klienta strategii inwestycyjnej. Zarządzający portfelem informuje klienta o dochodach osiągniętych w wyniku dokonanych inwestycji i środkach pieniężnych pochodzących ze sprzedaży papierów wartościowych (§2, §4, §6 umowy). W 2004 roku za pośrednictwem Dom Maklerski w ... podatnik sprzedał papiery wartościowe dopuszczone do publicznego obrotu, które według przedstawionego we wniosku z dnia 29.04.2005 r. stanu faktycznego nabył przed dniem 1 stycznia 2004 r., jednakże jak podaje podatnik z tego tytułu sporządzono na jego imię informację PIT-8C za 2004 r., w której między innymi w części E tej informacji zawarto przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Według przedstawionego w niniejszej sprawie własnego stanowiska - podatnik stwierdza, że dochód uzyskany ze sprzedaży w 2004 roku papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu za pośrednictwem domu maklerskiego (część E informacji PIT-8C za 2004 r.) jako nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Z dniem 1 stycznia 2004 r. ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr 202, poz.1956 z późn.zmian.) wprowadzono nową regulację prawną zawartą w przepisie art.30b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Przedmiotowych dochodów nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych tj. według obowiązującej w danym roku skali podatkowej (art.30b ust.5 ustawy). Jednak stosownie do treści art.19 cyt. ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, przepisów ustawy o podatku dochodowym nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. między innymi:1) z odpłatnego zbycia nabytych przed dniem 1 stycznia 2003 r. obligacji Skarbu Państwa wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r., 2) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art.52 pkt 1 lit. b) ustawy wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r, pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r. Papierami wartościowymi zaś, o których mowa w przepisie art.52 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., są także papiery wartościowe, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabyte na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art.92 lub 93 przepisów ustawy z 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U.Nr 118, poz.754, ze zmian.). Zatem w przywołanym stanie prawnym w stanie faktycznym - zarządzaniem portfelem papierów wartościowych podatnika od 5.11.2002 r. do 2004 r. tj. inwestowaniem środków pieniężnych podatnika w jego imieniu i na jego rachunek w określone papiery wartościowe na podstawie zawartych umów świadczenia usług w zakresie zarządzania portfelem papierów wartościowych zajmował się wyłącznie Dom Maklerski w ... (umowy i aneks załączone do wniosku). Tym samym to Dom Maklerski jako zarządzający ma wiedzę i posiada dane już od 2002 r. zarówno co do dat nabywania w Pana imieniu i na Pana rachunek papierów wartościowych jak również co do sposobu nabycia zbywanych za jego pośrednictwem w Pana imieniu papierów wartościowych. Z tych względów należy uznać, że dochód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych wykazany w sporządzonej na Pana imię informacji PIT-8C za 2004 r. - część E przez DB Securities SA (podmiot sporządzający informacje o dochodach z tytułu dokonanych operacji przez Dom Maklerski, ...) jako nie spełniający wymogów cyt. powyżej przepisów podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych za 2004 rok.
Reasumując, postanawia się jak w sentencji. Nadto informuje się, że tut. Urząd jest w posiadaniu dwóch informacji PIT-8C za 2004 r. (dla 2 odrębnych rachunków inwestycyjnych), nadesłanych i sporządzonych na Pana imię przez DB Securities SA , potwierdzonych tut. Urzędowi przez ich wystawcę - wykazujących w części E tych informacji dochody osiągnięte w 2004 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym za ten rok, których suma jest wyższa od dochodu z tego tytułu wskazanego we wniosku z dnia 29.04.2005 r. (w/g wniosku dochód z jednej informacji PIT-8C za 2004 r. - 1 rachunek inwestycyjny). W związku z powyższym w przypadku, jeżeli w zeznaniu podatkowym za 2004 r. - PIT-38 złożonym w tut. Urzędzie nie wykazał Pan właściwej kwoty dochodów osiągniętych w 2004 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych za pośrednictwem Dom Maklerski, ... zgodnie z informacjami PIT-8C za 2004 r., o których mowa powyżej - na podstawie art.81 w związku z art.81a §1 pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa należy złożyć korektę zeznania za 2004 r. - PIT-38 wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.