Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 17.06.2005, sygn. ZN-DF-I/4111-36/05, Urząd Skarbowy w Szamotułach
Temat interpretacji
W roku 2005 podatnik wybrał wpłacanie zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy w uproszczonej formie oraz sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z zastosowaniem 19 % stawki podatku. Zdaniem podatnika, w przypadku wyboru wyżej wskazanej formy wpłacania zaliczek i wystąpienia dopłaty podatku po złożeniu zeznania rocznego, nie ma podstaw do twierdzenia, że zaliczki miesięczne były zaniżone, co mogłoby spowodować zaniżenie zobowiązania podatkowego i powstanie zaległości podatkowej. Podatnik uważa, że żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) nie nakłada na podatnika obowiązku obliczenia zaliczek miesięcznych w wysokości innej niż wynikającej z art. 44 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stanowisko podatnika należy uznać za prawidłowe. Wybierając uproszczoną formę wpłacania zaliczek na podatek, podatnik - zgodnie z art. 44 ust. 6b i ust. 6i ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie ma obowiązku składania deklaracji miesięcznych, a kwotę należnych zaliczek miesięcznych winien ustalić w wysokości 1/12 kwoty obliczonej przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 19 %, od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu, złożonym w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy, czyli za rok 2003 w przypadku ustalenia zaliczek miesięcznych w roku 2005. Kwotę zaliczki podlegającą wpłacie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconej w danym miesiącu bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75 % podstawy wymiaru tej składki. Podatnicy, zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy. Z art. 45 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są obowiązani wpłacić: "należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, a sumą należnych za dany rok zaliczek."
Niezapłacona w terminie płatności zaliczka na podatek, zgodnie z art. 51 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, stanowi zaległość podatkową, od której pobiera się odsetki za zwłokę. W art. 21 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa wymieniono przypadki, w których organ podatkowy określa wysokość zobowiązania podatkowego: "Jeżeli w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi, że podatnik, mimo ciążącego na nim obowiązku, nie zapłacił w całości lub w części podatku, nie złożył deklaracji albo wysokość zobowiązania podatkowego jest inna niż wykazana w deklaracji, organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa wysokość zobowiązania podatkowego". Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik jest zobowiązany do zapłaty zaliczki na podatek bez złożenia deklaracji, a obowiązku tego nie wykonał w całości lub w części.
Reasumując, jeżeli podatnik obliczy wysokość zaliczek miesięcznych zgodnie z wyżej powołanymi przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) i dokona ich wpłaty we właściwych terminach, to zaliczki te, jako zaliczki należne, nie podlegają weryfikacji co do ich wysokości, gdy po złożeniu zeznania rocznego wystąpi obowiązek wpłaty różnicy pomiędzy podatkiem należnym wynikającym ze złożonego zeznania a sumą tych zaliczek.
Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.