Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku Pani.... zamieszkałej w .... z dnia 18.01.2005r. (doręczonego tut. Organowi Podatkowemu w dniu 19.01.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie momentu potrącalności kosztów ponoszonych na przełomie roku podatkowego przy przejściu z podatkowej księgi przychodów i rozchodów na księgi rachunkowe

stwierdzam, iż:

stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W 2004 roku prowadziła Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów stosując zasadę potrącania kosztów określoną w art.22 ust.4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) - zwaną dalej "ustawą z dnia 26 lipca 1991 roku" - tj. zasadę kasową. Z dniem 01.01.2005r. zaprowadziła Pani księgi rachunkowe rozliczając koszty zgodnie z zasadą memoriałową wynikającą z art.22 ust.5 wyżej cytowanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku. W grudniu 2004r. i w styczniu 2005r. na rzecz prowadzonej przez Panią Firmy wystawione zostały faktury za wykonane usługi (m.in. usługi telekomunikacyjne, dostawa energii cieplnej, itp.), które wpłynęły i zostały zapłacone w styczniu 2005r.

Z przedstawionego przez Panią stanowiska wynika, iż na podstawie przepisów art.22 ust.5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku w/w koszty należy zaksięgować w dacie ich faktycznego poniesienia niezależnie od tego, że dotyczą one poprzedniego roku podatkowego.

Zaprezentowane przez Panią stanowisko jest prawidłowe, co wynika z niżej przytoczonych przepisów prawa.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art.22 ust.4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust.5 i ust.6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

W świetle powyższego przepisu w stosunku do podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów o momencie zaliczenia konkretnego wydatku do kosztów danego roku podatkowego decyduje dzień zapłaty, a więc moment faktycznego dokonania tego wydatku. Zasada ta określana jest jako tzw. metoda "kasowa". Natomiast podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są zobowiązani potrącać koszty według zasad określonych w art.22 ust.5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku, mianowicie koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Stosownie do art.22 ust.6 cytowanej ustawy z dnia 26 lipca 1991roku, podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów mają również prawo stosować zasadę przewidzianą dla podatników prowadzących księgi rachunkowe, tzn. potrącać koszty w roku podatkowym, którego dotyczą. Warunkiem stosowania tej metody jest konsekwentne prowadzenie ksiąg, w każdym roku podatkowym, w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do jednego roku podatkowego. Istotne przy tym jest, iż zasada memoriałowa powinna być stosowana w odniesieniu do wszystkich kosztów danego roku i nie może być stosowana w sposób wybiórczy.

Wybierając zasadę potrącania kosztów w roku ich poniesienia - zawartą w art.22 ust.4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku - nie miała Pani możliwości zarachowania do kosztów uzyskania przychodów 2004 roku faktur, które zostały zapłacone w styczniu 2005 roku.

W związku z tym, iż zarachowanie tych wydatków nie było możliwe w roku podatkowym, którego dotyczą to w odniesieniu do nich będzie miał zastosowanie przepis art.22 ust.5 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., który w tym wypadku pozwala prowadzącym księgi rachunkowe potrącić koszty w roku, w którym zostały poniesione.