Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 września 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X i jest czynnym podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach skali podatkowej. Od 2026 r., w przypadku uzyskania pozytywnej odpowiedzi na poniższe pismo, zmieni Pan sposób rozliczenia na podatek liniowy lub skalę podatkową.

Pana działalność obejmuje w większości wytwarzanie oprogramowania komputerowego na zlecenie klientów, a efektem pracy są autorskie programy komputerowe, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie tworzy Pan samodzielnie ponosząc koszty związane z jego wytworzeniem. Prawa autorskie do oprogramowania są pierwotnie nabywane przez Pana, a następnie przenoszone na klientów w ramach odpłatnej umowy.

Od 2026 r. będzie Pan prowadził szczegółową ewidencję przychodów i kosztów dotyczących wytworzonych programów komputerowych, co pozwala na określenie dochodu kwalifikowanego zgodnie ze wskaźnikiem Nexus.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, dochody uzyskane z kwalifikowanych praw własności intelektualnej mogą być opodatkowane stawką 5%. Programy komputerowe stanowią kwalifikowane IP, a ich sprzedaż lub licencjonowanie stanowi kwalifikowany dochód. Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz. U. z dnia 2021 r., poz. 706). Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani na terenie objętym decyzją o wsparciu nowej inwestycji. Główny przedmiot działalności stanowi działalność związaną z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Zakres świadczonych usług obejmuje wytwarzanie oprogramowania komputerowego na zlecenie firm i instytucji. Aktualnie głównym odbiorcą Pana usług jest firma Y. z (...) (dalej Y). Firma jest częścią grupy kapitałowej Z. (dalej Z), zapewnia kompleksową obsługę informatyczną dla (...) spółek tworzących Z. Wcześniej podobne umowy miał Pan zawarte między innymi z firmami (...).

W 2025 r. zawarł Pan z Y umową na świadczenie usług obejmujących następujące czynności:

-analiza (...);

-projektowanie i wytwarzanie rozwiązań na platformie (...);

-modyfikacja/rozbudowa funkcjonujących rozwiązań na platformie (...);

-budowanie (...);

-analiza i rozwiązywanie błędów występujących w aplikacji na platformie (...);

-współpraca/wsparcie użytkowników wewnętrznych korzystających z rozwiązań zbudowanych na platformie (...);

-monitorowanie wydajności procesów wdrożonych na platformie (...);

-analiza zgodności funkcjonowania wdrożonych rozwiązań na platformie (...);

-współpraca z zespołem projektowym i utrzymaniowym w obszarze środowisk (...).

Umowa zawiera zapisy o:

1)posiadaniu przez Pana pierwotnych praw autorskich do wytwarzanego oprogramowania;

2)przeniesieniu praw autorskich do wytworzonego oprogramowania i powiązanej dokumentacji;

3)pracy z dowolnego miejsca w dowolnym czasie;

4)miesięcznym rozliczaniu się na podstawie rzeczywiście przepracowanych dni lub godzin w danym miesiącu;

5)wytwarzaniu oprogramowania bez bezpośredniego nadzoru klienta.

Z posiada (...). Portal wspiera (...).

Przykłady oprogramowania wytworzonego przez Pana w ramach zawartej umowy:

a)aplikacja do (...);

b)aplikacja do (...);

c)aplikacja do (...);

d)aplikacja do (...).

Na wytworzenie każdej aplikacji otrzymuje Pan zlecenie od koordynatora usług wskazanego w umowie. Umowa zawarta między Panem a X nie wymaga, żeby zlecenie miało formę dodatkowego, pisemnego zamówienia. Oprogramowanie jest tworzone na komputerze udostępnionym przez X z wykorzystaniem licencji programistycznych posiadanych przez X, takich jak:

a)Bazy danych (...),

b)System (...),

c)języki programowania (...).

Umowa zawarta z X zabrania Panu wykorzystania tego komputera i licencji do celów prywatnych i świadczenia usług innym klientom. X nie pozwala również na tworzenie oprogramowania na własnym komputerze tłumacząc to koniecznością zapewnienia bardzo wysokiego poziomu bezpieczeństwa ze względu na dostęp do (...). Zabezpieczenia techniczne stosowane przez X uniemożliwiają przekazanie do komputerów firmowych kodu źródłowego wytworzonego na innym komputerze. Za używanie komputera i licencji udostępnionych przez X płaci Pan comiesięczną opłatę na podstawie faktury wystawianej przez X. Tworzenie oprogramowania obejmuje czynności:

a)Analiza potrzeb klientów (...), wytworzenie dokumentacji analitycznej (koncepcja rozwiązania, analiza funkcjonalno-techniczna).

b)Wykonanie oprogramowania z użyciem ww. licencji i języków programowania.

c)Przygotowanie dokumentacji testowej, nadzór nad testami odbiorczymi.

d)Wykonanie dokumentacji technicznej powdrożeniowej.

e)Rozwój funkcjonalny oprogramowania wytworzonego w przeszłości.

f)Wsparcie techniczne, rozwiązywanie problemów z oprogramowaniem.

Prace wymienione w punktach a-e są objęte prawami autorskimi, które przekazuje Pan X na podstawie zawartej umowy. Dla tych prac chce Pan zastosować ulgę IP BOX. Prace wymienione w punkcie f nie obejmują przekazania praw autorskich i dla nich nie będzie Pan stosował ulgi IP BOX.

Miesięczne protokoły odbioru prac oraz faktury wystawiane X zawierają informację ile godzin poświęcił Pan na prace analityczne/programistyczne (z IP Box) i serwisowe (bez IP BOX). Pana praca ma charakter twórczy. Jej wynikiem jest oprogramowanie o unikalnej funkcjonalności, niewystępujące na rynku. Przed przekazaniem go X posiada Pan pełnię praw autorskich do wytworzonego oprogramowania. X odpłatnie udostępnia wytworzone przez Pana oprogramowanie swoich klientom na podstawie umów zawartych z tymi spółkami.

Wytworzenie oprogramowania (każdej aplikacji) zajmuje kilka miesięcy. Przeważnie realizuje Pan dwie - trzy aplikacje jednocześnie plus zapewnia wsparcie serwisowe dla wcześniej wytworzonych aplikacji. Dlatego X rozlicza się z Panem w okresach miesięcznych na podstawie miesięcznego protokołu odbioru obejmującego informacje ile pracy wykonał Pan na potrzeby wytworzenia oprogramowania dla poszczególnych zleceń i wsparcie serwisowe w danym miesiącu. Przeciętnie w każdym miesiącu na tworzenie oprogramowania poświęca Pan około 90% czasu, a pozostałe około 10% zajmuje wsparcie serwisowe dla starszych aplikacji.

Zgodnie z umową rozliczenie dotyczy czasu rzeczywiście poświęconego na wytworzenie oprogramowania i wsparcie serwisowe dlatego trudno jest określić ile godzin w danym godzin Pan zafakturuje. W zależności od miesiąca fakturuje Pan od 100 do 200 godzin. X płaci stałą stawkę godzinową x liczba godzin, potwierdzoną protokołem odbioru. Koszty, które można przypisać do tej działalności:

a)szkolenia, książki, opłaty za dostęp do portali technicznych podnoszące kompetencje programistyczne;

b)wyjazdy do siedziby X na spotkania z klientem, szkolenia dla pracowników, itp.; wyjazdy obejmują dietę, noclegi, transport komunikacją publiczną lub samochodem prywatnym, w przyszłości mogą być realizowane samochodem służbowym leasingowanym;

c)składki ZUS;

d)opłaty za prowadzenie księgowości przez biuro rachunkowe;

e)opłaty za media (telefon komórkowy, Internet stacjonarny i mobilny);

f)zakupy sprzętu komputerowego, np. słuchawki, klawiatura, notebook, aparat telefoniczny;

g)opłaty związane z użytkowaniem samochodu służbowego, np. raty leasingu, ubezpieczenie, paliwo, naprawy;

h)wyposażenie biura zlokalizowanego w Pana mieszkaniu.

W ramach obsługi serwisowej elementów infrastruktury informatycznej dostarczonych klientom w latach poprzednich zapewnia Pan wsparcie poprzez wizyty serwisowe u klienta, nadzór zdalny nad działaniem systemów, wgrywanie aktualizacji do systemów operacyjnych, odpowiadanie na pytania administratorów tych systemów - pracowników klientów. Dostarcza Pan licencje i subskrypcje licencji oraz sprzęt komputerowy. W ramach tych usług nie wytwarza Pan nowego oprogramowania ani nie modyfikuje kodu źródłowego oprogramowania wytworzonego w przeszłości. Część usług serwisowych realizuje Pan z wykorzystaniem podwykonawców.

Preferowaną stawką podatkową 5% objęte będą przychody związane z tworzeniem oprogramowania dla X i ewentualnych innych klientów pozyskanych w przyszłości. Przychody uzyskane za wsparcie serwisowe dla X i pozostałych klientów będą objęte standardową stawką podatkową.

Na potrzeby ulgi IP BOX będzie Pan prowadził odrębną od KPiR ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja będzie prowadzona w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane IP oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT przypadających na każde kwalifikowane IP, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Prowadzenie przedmiotowej odrębnej od KPiR ewidencji rozpocznie Pan 1 stycznia 2026 r. Na potrzeby rozliczenia dochodu z uwzględnieniem preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego zamierza Pan ustalać wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej poprzez iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w danym roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

W przyszłości zamierza Pan kontynuować współpracę z X lub zawierać podobne umowy o świadczenie usług z innymi podmiotami. Jednocześnie oświadcza Pan, że zakres działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług programistycznych, a w efekcie na tworzeniu/ulepszaniu/rozwoju oprogramowania komputerowego nie ulegnie zmianie

Uzupełnienie wniosku

Użyte w dokumencie określenia „oprogramowanie”, „aplikacja”, „system”, „program” są równoważne.

Dokumentacja tworzona w plikach (...) zawiera część kodu, który składa się na oprogramowanie ale to nie jest plik „wykonawczy”, który można uruchomić i z którego utworzy się działające oprogramowanie. Natomiast tworzone przez Pana oprogramowania są „kompilowane” (przekształcane) do plików, które umożliwiają odtworzenie ich na innym serwerze. Ale to nie jest dokumentacja w potocznym rozumieniu tego słowa.

Dokumentacja to różne pliki, np.

-Specyfikacja wymagań opisująca wymagania stawiane przed oprogramowaniem.

-Analiza biznesowa zawiera planowany opis działania oprogramowania, diagramy procesów, opis reguł obliczających dane, tabele z rolami (aktorami) itp.

-Analiza systemowa, powykonawcza opisująca działanie gotowego systemu od strony technicznej, zawiera fragmentu kodu, który jest istotny dla klienta.

-Instrukcja obsługi opisująca jak użytkownicy mają używać oprogramowania.

Dokumentacje w plikach (...) nie mogą być przekształcone do postaci kodu źródłowego.

Prawa autorskie do dokumentacji są przenoszone na zleceniodawcę.

Dokumentacja jest tworzona dla każdego oprogramowania oddzielnie ponieważ każde wytwarzane przez Pana oprogramowanie jest unikalne.

Przykładowe nazwy ostatnio wykonanego oprogramowania to „(...)”, „(...)”, „(...)”. Funkcjonalność opisał Pan na przykładzie aplikacji „(...)”:

-(...)

Twórczy charakter przejawia się w tym, że każde oprogramowanie jest tworzone dla klienta (spółki z grupy X) oddzielnie. Z każdym klientem ustala Pan oczekiwaną przez niego funkcjonalność i tworzy oprogramowanie, które ją realizuje. Oprogramowanie zrobione dla jednej spółki nie jest „kopiowane” dla innej, mimo tego, że są w jednej grupie kapitałowej. Np. wspomniana wyżej aplikacja „(...)” bardzo różni się od aktualnie tworzonych „(...)”. Nie da się jednego oprogramowanie przekazać drugiej spółce ze względu na różnice w procesach w tych spółkach.

Tworzone przez Pana oprogramowania są regularnie rozwijane wraz ze zmieniającymi się potrzebami klientów. Przykładowo:

-Wspomniane wyżej oprogramowanie „(...)” zostało niedawno rozbudowane o (...). Aktualnie otrzymał Pan zlecenie na rozbudowę tego oprogramowania o przygotowanie modułu do (...).

-W aplikacji „(...)” dodał Pan (...).

-W aplikacji „(...)” zrobił Pan (...).

Wytwarza i rozwija Pan oprogramowanie przy użyciu (...).

Oryginalność polega na dokładnym dopasowaniu do procedur i reguł obowiązujących u klienta. Na rynku nie ma gotowego oprogramowania spełniającego potrzeby klientów, które można kupić, zainstalować i używać bez konieczności modyfikacji.

Żadna z tworzonych przez Pana aplikacji nie funkcjonuje u Pana. Nie ma Pan potrzeby używania takiego oprogramowania w swojej firmie. Każde wytworzone oprogramowanie działa u klientów, realizując ich specyficzne potrzeby. Używając ww. technologii tworzy Pan unikalne oprogramowania, używane tylko w tej jednej firmie. Unikalność nie wynika z zastosowanych technologii ale z uzyskanych funkcjonalności, które tworzą aplikację nie mają odpowiednika w żadnej innej firmie.

Tworzenie oprogramowania jest wykonywane w sposób uporządkowany i metodyczny. Dla każdego zamówionego oprogramowania tworzy Pan dedykowany plan pracy obejmujący harmonogram, zakres prac, sposób osiągnięcia celu oczekiwanego przez klienta.

Klienci oczekują od Pana systematycznego rozwoju wytworzonego oprogramowania. Oprogramowanie ma nadążać za zmieniającymi się przepisami i procedurami wewnętrznymi. Wymaga to od Pana ciągłego kontaktu z klientami, planowanie z nimi działań rozwojowych dla aplikacji i wykonywania prac rozwojowych w ustalonym zakresie, terminach i kosztach. Działalność na rynku usług programistycznych wymaga systematycznego podnoszenia wiedzy i rozwijania kompetencji technicznych. Regularnie uczy się Pan nowych narzędzi (np. wkrótce zaczyna kurs poświęcony (...)).

Pana cele rozwojowe wynikają z celów, które stawiają odbiorcy Pana usług wskazując czego oczekują od systemu, w jakim czasie ma być dostarczony, itp. Pana zadanie polega na wytworzeniu oprogramowania, dzięki któremu klienci osiągną swoje cele biznesowe - więc nadrzędnym celem jest rozwijanie aplikacji w odpowiedzi na zgłaszane przez klientów potrzeby.

Innowacyjne rozwiązanie (oprogramowanie) powstaje dzięki Pana wiedzy, znajomości ww. języków programowania, umiejętności przełożenia wymagań klientów na funkcjonalności systemu. Własne środki finansowe i czas poświęca Pan na rozwój kompetencji analitycznych i programistycznych, żeby tworzone przez Pana programy były zgodne z najnowszą wiedzą informatyczną.

Na potrzeby wytworzenia oprogramowania są przygotowywane harmonogramy, oddzielny dla każdego oprogramowania. Wspólnie z klientami tworzy Pan również harmonogramy rozwoju poszczególnych aplikacji.

Zasoby wiedzy wykorzystywane do wytwarzania oprogramowania to umiejętność analizy potrzeb klientów, wytwarzania dokumentacji i programowania z użyciem różnych języków programowania. Pan tymi zasobami dysponuje obecnie. Zakres Pana kompetencji nie zmieni się po 1 stycznia 2026 r. kiedy planuje zacząć stosować ulgę IP-BOX. Dziś jej Pan nie stosuje więc rozlicza podatek dochodowy ryczałtem, co uniemożliwia zastosowanie ulgi IP-BOX.

W swojej działalności wykorzystuje Pan ww. wiedzę i umiejętności. Technologie, których używa do wytwarzania oprogramowania to standardowe języki programistyczne. Innowacja polega na wytworzeniu unikalnych produktów (oprogramowania), które są dokładnie dopasowane do potrzeb klientów. To je odróżnia od gotowych, dostępnych na rynku produktów, które nie spełniają wszystkich potrzeb klientów. Pana oprogramowanie dostosowuje się do klienta a gotowe produkty wymagają, by klient dostosował się do ich funkcjonalności.

Oprogramowania przez Pana wytworzone wspierają procesy kadrowe, księgowe, logistyczne, informatyczne i administracyjne w największych polskich firmach.

Wytwarzane przez Pana programy opierają się o posiadane przez Pana kompetencje analityczne w zakresie analizy procesów biznesowych, umiejętność ich dokumentowania (diagramy, tabele wymagań, opisy działania itp.) oraz umiejętnościach wdrożeniowych (programowanie w ww. językach).

Pana działania związane z wytarzaniem oprogramowania są planowane wraz z klientami, w odpowiedzi na ich potrzeby. Na najbliższe miesiące ma Pan zaplanowane:

-rozbudowę ww. aplikacji „Kontraktacja umów” o moduł wspierający przygotowywanie cenników,

-wytworzenie aplikacji do zarządzania uprawnieniami,

-wytworzenie aplikacji wspierającej przygotowanie ofert na sprzedaż energii elektrycznej.

Dodatkowo klient sygnalizuje potrzeby w zakresie (...) w kolejnych aplikacjach więc zaplanował Pan udział w kursie (...), który obejmuje ten zakres.

Efektem Pana działań są działające aplikacje, które usprawniają pracę Pana klientów i zapewniają im oczekiwane korzyści biznesowe.

Dochody kwalifikujące się do zastosowania ulgi IP-BOX mogą pochodzić zarówno ze sprzedaży licencji na używanie oprogramowania jak również ze sprzedaży tego oprogramowania z przekazaniem pełnych praw autorskich. Pan stosuje tę drugą możliwość. Nie planuje Pan wprowadzenia modelu licencyjnego. Nie udziela Pan licencji na wytwarzane oprogramowanie.

Przeniesienie praw autorskich odbywa się zgodnie z wymogami przepisów ustawy o prawie autorskim, jest to szczegółowo opisane w umowie, którą zawarł Pan z X. Pana umowa z X zawiera zapisy zbieżne z art. 41 i art. 53 ww. ustawy.

W większości przypadków wytwarzane przez Pana oprogramowania są odrębnymi programami komputerowymi. Wyjątkiem są przypadki, gdy rozbudowuje Pan istniejące u klienta oprogramowanie.

Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwoju Oprogramowania obejmuje: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań.

Wytworzone i rozwijane Oprogramowanie stanowi utwór w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2509).

Efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

• zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

• nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

• nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

Realizowane przez Pana oprogramowania nie są tworzone na podstawie przygotowanej przez kogoś innego dokumentacji analitycznej. Klient zgłasza się do X z potrzebą biznesową np. potrzebuje usprawnić przygotowanie umów, podejmowanie decyzji przez władze spółki, rozliczania wydatków itp. X zleca Panu rozpoznanie problemu, ustalenie jak działa firma ich klienta, jakie ma procesy i procedury. Na podstawie zdobytej wiedzy powstaje dokumentacja analityczna, oprogramowanie i dokumentacja techniczna powykonawcza.

Pana umowa z X zawiera rozdział poświęcony przekazaniu praw autorskich.

Przekazanie praw autorskich następuje co miesiąc, na podstawie protokołu i faktury. Protokół zawiera informacje o ilości godzin poświęconych na wytworzenie zleconego oprogramowania oraz na prace serwisowe.

Faktura zawiera informacje o sumie godzin poświęconych na dewelopment (czyli produkcję i rozwój oprogramowania) w danym miesiącu oraz potwierdzenie przekazania praw autorskich.

Pytanie

Czy może Pan skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej 5% w ramach ulgi IP Box w odniesieniu do dochodów uzyskanych z odpłatnego przeniesienia praw autorskich do wytworzonych przez Pana programów komputerowych, przy założeniu, że spełnia warunki określone w art. 30ca ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że może zastosować ulgę IP-BOX ponieważ:

-Pana działalność ma charakter twórczy/innowacyjny, gdyż jest nakierowana na wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi informatycznych;

-prace wykonywane przez Pana wymagają kreatywnego podejścia, każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu; rozwiązania proponowane kontrahentowi w ramach projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji; klient otrzymuje zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT;

-działalność jest podejmowana w sposób systematyczny, gdyż prace, jakie realizuje Pan w ramach działalności nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób; działania te stanowią istotę funkcjonowania i podejmowane są w zaplanowany sposób poprzez odpowiadanie na zapotrzebowanie klienta; systematyczność realizowanych prac wynika również z funkcji pełnionych przez Pana wobec kontrahenta, w tym realizacji na jego rzecz prac polegających na dostarczaniu nowych rozwiązań informatycznych lub ich istotnych modyfikacjach w reakcji na ciągle zmieniające się zapotrzebowanie klientów;

-działalność ta ma określony cel – jest nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań, podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy; efektem zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych produktów na rzecz kontrahenta; głównym celem realizowanych prac jest przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz optymalizacja (modyfikacja) innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych narzędzi IT;

-działalność spełnia warunki uznania jej za „prace rozwojowe” - poprzez tworzenie nowego rozwiązania technicznego, wykorzystywana jest dotychczas istniejąca wiedza oraz opracowywana nowa wiedza z dziedziny technologii i informatyki do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań;

-aktywność w ramach prowadzonych prac jest pracami rozwojowymi, gdyż polega m.in. na kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań.

Podobne stanowiska zostały wyrażone w licznych wyrokach sądowych i interpretacjach podatkowych uzyskanych przez innych programistów, np.:

-wyrok WSA w Łodzi. sygn. I SA/Łd 361/23,

-wyrok WSA w Gdańsku sygn. akt I SA/Gd 461/23,

-interpretacja sygn. 0115-KDST2-2.4011.124.2023.2.RS,

-interpretacja sygn. 0111-KDSB2-1.4011.230.2023.2.MSU,

-interpretacja sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.180.2024.2.MS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak wynika z treści wniosku, Pana działalność obejmuje m.in. wytwarzanie oprogramowania komputerowego, a efektem pracy są autorskie programy komputerowe, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Klient zamawia u Pana wytworzenie oprogramowania rozwijającego (...). Pana zadaniem jest (...). Przykłady oprogramowania wytworzonego przez Pana w ramach zawartej umowy:

a)aplikacja do (...);

b)aplikacja do (...);

c)aplikacja do (...);

d)aplikacja do (...).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Wskazał Pan, że twórczy charakter działalności przejawia się w tym, że każde oprogramowanie jest tworzone dla klienta oddzielnie. Z każdym klientem ustala Pan oczekiwaną przez niego funkcjonalność i tworzy oprogramowanie, które ją realizuje. Oprogramowanie zrobione dla jednej spółki nie jest „kopiowane” dla innej, mimo tego, że są w jednej grupie kapitałowej. Nie da się jednego oprogramowanie przekazać drugiej spółce ze względu na różnice w procesach w tych spółkach.

Wskazał Pan, efekty jego prac, do których majątkowe prawa autorskie przenosi na Zleceniodawcę zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych tj.:

-zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że tworzenie oprogramowania jest wykonywane w sposób uporządkowany i metodyczny. Dla każdego zamówionego oprogramowania tworzy Pan dedykowany plan pracy obejmujący harmonogram, zakres prac, sposób osiągnięcia celu oczekiwanego przez klienta.

Klienci oczekują od Pana systematycznego rozwoju wytworzonego oprogramowania. Oprogramowanie ma nadążać za zmieniającymi się przepisami i procedurami wewnętrznymi. Wymaga to od Pana ciągłego kontaktu z klientami, planowania z nimi działań rozwojowych dla aplikacji i wykonywania prac rozwojowych w ustalonym zakresie, terminach i kosztach.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana prac jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwoju Oprogramowania obejmuje: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Zasoby wiedzy wykorzystywane do wytwarzania oprogramowania to umiejętność analizy potrzeb klientów, wytwarzania dokumentacji i programowania z użyciem różnych języków programowania. W swojej działalności wykorzystuje Pan ww. wiedzę i umiejętności. Technologie, których używa do wytwarzania oprogramowania to standardowe języki programistyczne. Innowacja polega na wytworzeniu unikalnych produktów (oprogramowania), które jest dokładnie dopasowane do potrzeb klientów. To je odróżnia od gotowych, dostępnych na rynku produktów, które nie spełniają wszystkich potrzeb klientów. Pana oprogramowanie dostosowuje się do klienta a gotowe produkty wymagają, by klient dostosował się do ich funkcjonalności.

Wytwarza i rozwija Pan oprogramowanie przy użyciu (...).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

‒badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

‒prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwoju Oprogramowania obejmuje: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Jak wcześniej wskazano, wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

a+b × 1,3a+b+c+d  

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie przez Pana programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wynika z treści wniosku, tworzy Pan programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosi Pan całość praw autorskich do oprogramowania na rzecz kontrahenta otrzymując za nie wynagrodzenie. Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Ponadto z treści wniosku wynika, że dokona Pan stosownych wyodrębnień w prowadzonej oddzielnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencję taką ma Pan zamiar prowadzić od 1 stycznia 2026 r.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w roku 2026 i w latach kolejnych, jeśli okoliczności faktyczne sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa nie ulegną zmianie.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

‒dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga jedynie zagadnienie objęte pytaniem, tj. prawo do zastosowania stawki podatku w wysokości 5% w ramach ulgi IP Box w odniesieniu do dochodów uzyskanych z odpłatnego przeniesienia praw autorskich do wytworzonych przez Pana programów komputerowych. Inne kwestie poruszane we wniosku, np. dotyczące uznania ponoszonych wydatków za koszty uwzględnione przy wyliczaniu wskaźnika Nexus nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.