Temat interpretacji
Jak należy rozliczać dochód z odsetek kapitałowych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2008 r. (data wpływu 2 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad przeliczania na złote dochodu z tytułu odsetek kapitałowych jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 2 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m. in. w zakresie zasad przeliczania na złote dochodu z tytułu odsetek kapitałowych.
Wezwaniem z dnia 12 sierpnia 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się do Wnioskodawcy o uzupełnienie wniosku poprzez wyczerpujące przedstawienie zdarzenia przyszłego.
Pismem z dnia 21 sierpnia 2008 r. (data wpływu 25 sierpnia 2008 r.) uzupełniono wniosek w ww. zakresie.
W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Zamierza Pan zawrzeć umowę z zagranicznym brokerem i za jego pośrednictwem dokonywać transakcji na rynku Forex polegających na wymianie waluty na inną po kursie ustalonym w momencie transakcji. W związku z powyższym istnieje możliwość osiągnięcia dochodu lub poniesienia straty. Ewentualny dochód lub strata nie będą naliczane w walucie polskiej. Broker, jako podmiot zagraniczny, nie wystawia informacji PIT 8C. W celu udokumentowania transakcji zawieranych na rynku Forex, broker prowadzi zapis elektroniczny wszystkich transakcji. Dla celów dowodowych istnieje możliwość uzyskania od brokera wydruku historii rachunku dotyczącego wszystkich operacji przeprowadzonych w roku podatkowym. Ponadto wszystkie pozycje na danym rachunku są korygowane o wartości punktów swapowych. W zależności od zajmowanej pozycji (krótkiej bądź długiej) konto inwestora jest obciążane albo uznawane o wartość punktów swapowych, a co za tym idzie osiągany jest dochód lub ponoszona jest strata. Wynika to z różnic w oprocentowaniu walut, na które zawarty został kontrakt (otwarto pozycję) przez banki centralne.
Rachunek otwarty u brokera jest oprocentowany i osiągany zostaje dochód w postaci odsetek kapitałowych od wpłaconej kwoty.
Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, czynności o których mowa we wniosku nie będą podejmowane w ramach działalności gospodarczej.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
- Do którego ze źródeł przychodu wymienionego w ustawie zaliczyć dochód z transakcji na rynku walutowym Forex...
- Jakie dokumenty potrzebne są do rozliczenia podatkowego...
- Jak ustalić moment powstania przychodu i poniesienia kosztów w przeliczeniu na złotówki...
- Jak należy przeliczać punkty swapowe...
- Jak należy rozliczać dochód z odsetek kapitałowych...
- Jeśli poniesiono stratę z transakcji forexowych, to czy konieczne jest rozliczenie z urzędem skarbowym...
- Co można uznać za koszt uzyskania przychodów w przypadku transakcji forexowych...
Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie piąte. Wniosek Pana w zakresie pozostałych pytań zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.
Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania piątego dochód z odsetek kapitałowych od wpłaconej kwoty należy przeliczać na złotówki każdego dnia, w którym odsetki są naliczane po kursie średnim Narodowego Banku Polskiego, z uwzględnieniem kursu właściwego dla dnia poniesienia kosztów lub uzyskania przychodu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją art. 11 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z zastrzeżeniem ust. 4.
Wskazany ust. 4 powołanego przepisu zawiera z kolei zastrzeżenie, że jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu, o którym mowa w ust. 3 zdanie pierwsze, do przeliczenia na złote przychodu uzyskanego przez podatnika stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski.
Z powyższego wynika, iż co do zasady podatnik uzyskujący przychody w walucie obcej przelicza te przychody według kursu banku, z którego usług korzysta przy tej transakcji. Odstępstwo od ww. zasady przewidziane zostało dopiero w wypadku, gdy podatnik nie korzysta z usług banku lub, gdy bank, z którego korzysta ten podatnik stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie tego kursu, wówczas bowiem przychody przeliczane są na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, który ogłaszany jest przez Narodowy Bank Polski.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż planuje Pan zawrzeć umowę z zagranicznym brokerem, za pośrednictwem którego dokonywać będzie transakcje na rynku Forex polegające na wymianie waluty na inną po kursie ustalonym w momencie transakcji. Rachunek założony u brokera jest oprocentowany, zatem otrzymywać Pan będzie dochód z odsetek kapitałowych od kwoty na rachunku. W przedmiotowej sprawie należy więc stwierdzić, iż przychody podatkowe z tytułu odsetek kapitałowych uzyskanych z środków zgromadzonych na rachunku brokera, o których mowa we wniosku, przeliczane winny być wbrew twierdzeniu zawartemu we wniosku - według kursu banku, z którego usług Pan korzysta z dnia ich otrzymania lub postawienia do dyspozycji. Dopiero w przypadku, gdy nie będzie Pan w stanie ustalić tego kursu w powyższy sposób, bądź też nie korzysta z usług banku w tym zakresie, przychody należy przeliczyć według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, który ogłaszany jest przez Narodowy Bank Polski.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy