Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art. 216 i art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz.60 ze zmianami) po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 28 sierpnia 2006r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie, zaliczenia w poczet kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup środka trwałego stwierdza, że stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Działając, zgodnie z przepisem art. 14a §1 ww. Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości, m.in., naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Natomiast, zgodnie z §2 tegoż art. 14a, składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Z dokumentów będących w posiadaniu tut. organu podatkowego wynika, iż w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pani Zakład X z siedzibą w X ul. X, a zdarzenia gospodarcze, są przez Panią ewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Z przedstawionego w piśmie z dnia 28 sierpnia 2006r. stanu faktycznego wynika, iż w dniu 01 sierpnia 2006 roku zawarła Pani umowę o udzielenie kredytu na zakup samochodu w X., który wprowadziła Pani do ewidencji środków trwałych na postawie Faktury z dnia 27 lipca 2006r .wystawionej na: X, X ul. X, NIP X. Natomiast umowa kredytowa zawarta została na Panią.. W umowie podano Pani adres zameldowania, tj. X oraz nr regon Pani firmy.

W opisanym stanie faktycznym wnosi Pani o interpretację przepisów prawa podatkowego, czy ze względu na fakt, iż umowa kredytowa na zakup samochodu wprowadzonego do ewidencji środków trwałych, została zawarta z osobą fizyczną ( na umowie podano adres zameldowania), odsetki od udzielonego kredytu na zakup wyżej wymienionego samochodu stanowią koszty uzyskania przychodów.

Zdaniem Pani, odsetki od kredytu zawartego na zakup środka trwałego na podstawie umowy zawartej z osobą fizyczną, można zaliczyć w koszty uzyskania przychodu prowadzonej działalności.

Mając na uwadze zaistniały stan faktyczny i prawny stwierdza się, iż powyższe stanowisko jest prawidłowe.

Po rozpatrzeniu wniosku, organ podatkowy wyjaśnia jak niżej:
Zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 ze zmianami ) kosztami z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23, przy czym - jak stanowi- art. 22 ust. 8 tej ustawy - kosztem uzyskania przychodów są również odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Jak wynika z powyższego, decydującym dla uznania danego wydatku za koszt podatkowy jest zaistnienie łącznie dwóch przesłanek:
aby uznać dany wydatek za koszt podatkowy musi on być poniesiony w celu uzyskania przychodu podatkowego,
oraz nie może to być koszt wymieniony w zamkniętym katalogu negatywnym, nie uznawanym ustawowo za koszt podatkowy.

Sformułowana w tym przepisie definicja oznacza w praktyce, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty bezpośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych art. 23 ust.1 powołanej wyżej ustawy. Jednakże, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego bezpośredni związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Wydatek ten powinien być racjonalny i gospodarczo uzasadniony. Ustawodawca wiąże koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów. Cel ten musi być widoczny, a poniesione wydatki powinny go bezpośrednio realizować lub co najmniej zakładać go jako realny.

Warunkiem zaliczenia wydatku w poczet kosztów uzyskania przychodu jest istnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a uzyskanym przychodem.

Nieistotne jest, że kredyt na zakup samochodu został udokumentowany umową zawartą z osobą fizyczną /adres zameldowania/. Ważny jest bowiem cel na co kredyt został przeznaczony. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że kredyt został zaciągnięty na zakup samochodu, który wykorzystywany jest do prowadzonej działalności gospodarczej. Dowodem tego jest wprowadzenie go do ewidencji środków trwałych. Zatem wydatek (odsetki) związany z zaciągniętym kredytem wiąże się z osiągnięciem przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl postanowień art. 22a pkt1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
- budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
- maszyny, urządzenia i środki transportu,
- inne przedmioty

O przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu, zwane środkami trwałymi. Za wartość początkową środków trwałych uważa się w myśl art. 22g ust. 1 wyżej przytoczonej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w razie ich nabycia w formie kupna - cenę ich nabycia. Za cenę nabycia zgodnie z art. 22g ust.3 - uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych , odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług.

Zatem wprowadzając do ewidencji środków trwałych samochód nabyty w drodze kupna może Pani podwyższyć wartość początkową środka trwałego o odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup samochodu. Jednakże kosztami uzyskania przychodu będą dopiero odsetki zapłacone od momentu wprowadzenia przedmiotowego samochodu do ewidencji środków trwałych.

Odsetki, które zostały zapłacone do tego momentu będą zwiększały wartość początkową środka trwałego jeżeli wartość ta została ustalona na podstawie ceny nabycia zgodnie z art. 22g ust. 1 i ust. 3 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast zgodnie z przepisami art. 23 ust. 1 pkt32 wyżej wymienionej ustawy nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodów naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek ( kredytów).

Reasumując należy uznać, że odsetki zapłacone przez Podatnika od zaciągniętego kredytu na zakup samochodu, który jest obecnie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej będą stanowiły koszty uzyskania przychodów od momentu uznania go za środek trwały ( według przedstawionego stanu faktycznego).

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że powyższa interpretacja o zakresie stosowania przepisów prawa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez osobę prowadzącą samodzielnie działalność gospodarczą we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia tego zdarzenia. Ponadto w myśl przepisu art. 14b §1 i §2 ww. Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest dla Pani wiążąca, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla osoby występującej z wnioskiem i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji przez organ odwoławczy z ww. artykułu w trybie określonym w §5.

Zgodnie z art. 14a §4 ww. Ordynacji podatkowej na powyższe postanowienie służy zażalenie, które zgodnie z przepisem art. 236 §2 pkt1 ww. Ordynacji podatkowej wnosi się w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. Organu podatkowego.Zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej zażalenie to powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.