Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 03.04.2003 r. (data wpływu - 07.04.2003 r.) Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach informuje:

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. g ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2001 roku podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl art. 27a ust. 3 pkt 3 lit. a i b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota, o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć 19% poniesionych wydatków na ww. cele. Limit odliczeń z tego tytułu od podatku w latach 2000 - 2002 wynosi:

• na remont lokalu mieszkalnego - 3.850,00 zł., co odpowiada wydatkom w kwocie 20.263,16 zł.
• na remont budynku mieszkalnego - 4.620,00 zł., co odpowiada wydatkom w kwocie 24.315,79 zł. Jeżeli podatnik jednocześnie dokonuje remontu lub modernizacji instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych limit odliczeń od podatku dodatkowo podwyższa się o kwotę 770,00 zł.

Stosownie do art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających poniesienie, z tym, że wysokość wydatków na cele wymienione w ust. 1 pkt 1 lit. b i lit. d-g i pkt 3 lit. b ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty.

Z pisma wynika, iż podatniczka jest właścicielką domu letniskowego, w którym zamieszkuje wraz z mężem na stałe od 2002 roku. Dom zaspokaja ich potrzeby mieszkaniowe przez cały rok. Od 2001 roku ponosiła wraz z mężem wydatki na remont tego domu.

Z powołanej w piśmie uchwały NSA z dnia 22.04.2002 r. FPK 17/01 wynika, iż o zaliczeniu budynku letniskowego do kategorii budynków mieszkalnych w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. Nr 9, poz. 31 ze zm.) decyduje kryterium zaspokojenia podstawowych potrzeb mieszkaniowych właściciela i osób mu bliskich. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji budynku mieszkalnego. Natomiast ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. Z 2000 r. Nr 106, poz. 1126 ze zm.) nie posługuje się pojęciem budynek mieszkalny, ale pozwala określić, co uznaje się za budynek. Budynek to obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadający fundamenty i dach. W rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316) do klasy budynków mieszkalnych (jednorodzinnych) zalicza się m.in. domy letnie.

Tak, więc w rozumieniu tych przepisów zakres pojęcia budynek mieszkalny obejmuje również budynek letniskowy. Przy czym o zaliczeniu budynku letniskowego do kategorii budynku mieszkalnego decyduje:
- charakter budynku, tzn. musi on służyć przede wszystkim zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych podatnika (lokum, w którym koncentruje się życie rodziny) poprzez stałe w nim zamieszkiwanie,
- spełnienie wymagań technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki przeznaczone na pobyt w nich człowieka.

W świetle powyższego tut. Urząd Skarbowy wyjaśnia, iż o ostatecznym zaliczeniu budynku letniskowego do kategorii budynku mieszkalnego decyduje funkcja podstawowa, jakiej ma służyć, tzn. czy będzie to funkcja rekreacyjna i związana z nią potrzeba wypoczynku i zmiany otoczenia, czy też funkcja mieszkalna i związana z nią potrzeba posiadania lokum, w którym koncentrowałoby się życie rodzinne.

Ustosunkowując się do zapytania w piśmie tut. Urząd wyjaśnia, iż podatniczka nie może skorzystać z ulgi podatkowej z tytułu wydatków poniesionych w roku 2001 na remont tego domu letniskowego, bowiem dom jest zamieszkiwany na stałe od 2002 roku i od tegoż roku spełnia funkcję mieszkalną. Podatniczka może natomiast skorzystać z ulgi podatkowej w związku z wydatkami poniesionymi w latach 2002 i 2003 na remont tego budynku pod warunkiem spełnienia wymogów określonych w cytowanych przepisach.

Jednocześnie tut. Urząd informuje, iż wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej mogą być odliczone w 2002 roku, jeżeli suma wydatków poniesionych przez podatnika w latach 2000-2002 wynosi, co najmniej 462 zł.

Natomiast limit odliczeń z tego tytułu od podatku w latach 2003-2005 wynosi:

• na remont lokalu mieszkalnego - 4.725,00 zł., co odpowiada wydatkom w kwocie 24.868,42 zł.,
• na remont budynku mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej na - 5.670,00 zł., co odpowiada wydatkom w kwocie 29.842,10 zł.

Jeżeli jednocześnie dokonuje się remontu lub modernizacji instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych limit odliczeń od podatku dodatkowo podwyższa się o kwotę 945,00 zł. Wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej mogą być odliczone w 2003 r., jeżeli suma wydatków poniesionych przez podatnika wynosi, co najmniej 567 zł.