Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wycofania nieruchomości do majątku prywatnego oraz braku obowiązku korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem nieruchomości do majątku prywatnego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 4 września 2025 r. (data wpływu 4 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pani A.A. (dalej: „Wnioskodawczyni”) jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi w podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „PIT”).

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „JDG”) pod firmą (…). Firma prowadzi działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej i od 1999 r. jest prowadzona w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni jest od 26 stycznia 2010 r. czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawczyni jest właścicielem nieruchomości – budynku handlowo-usługowego położonego w (…) przy ul. (…) – dalej również jako: „nieruchomość”, którą nabyła w 2007 r. Nieruchomość jest ujmowana w ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Wnioskodawczynię JDG.

Nieruchomość jest obecnie wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni polegającej na prowadzeniu badań klinicznych (98%) oraz świadczeniu usług medycznych (2%). Działalność prowadzona na nieruchomości przez Wnioskodawczynię jest więc częściowo opodatkowana VAT i częściowo objęta zwolnieniem przedmiotowym z podatku VAT (dalej również jako: „VAT”), jako że stanowi usługi medyczne.

Przy nabyciu nieruchomości Wnioskodawczyni nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zmianami (dalej: „ustawa o VAT”).

Wnioskodawczyni nie ponosiła na nieruchomości wydatków, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.

Wnioskodawczyni planuje przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Celem Wnioskodawczyni jest zabezpieczenie posiadanego majątku przed ryzykiem związanym z prowadzoną działalnością poprzez wycofanie nieruchomości z majątku firmowego i przeniesienie jej do majątku prywatnego. Ponadto, Wnioskodawczyni planuje sukcesję pokoleniową, w ramach której po przekształceniu działalności w spółkę z o.o. przekaże synowi część lub całość udziałów w przekształconej spółce oraz odda synowi zarząd spółką.

Do wycofania nieruchomości może dojść dzień przed przekształceniem lub też wcześniej np. miesiąc przed przekształceniem – Wnioskodawczyni nie podjęła jeszcze decyzji w tym zakresie.

Celem Wnioskodawczyni oraz jej sukcesora jest również dalszy rozwój posiadanej działalności gospodarczej. Powstała w wyniku przekształcenia spółka nie wyklucza wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i reinwestować uzyskiwane dochody.

Po wycofaniu nieruchomości z JDG byłaby ona dalej wykorzystywana w prowadzonej działalności w zakresie badań naukowych, w tym badań klinicznych. W pierwszej kolejności nieruchomość będzie wykorzystywana przez JDG, a następnie – po przekształceniu poprzez zawarcie umowy jej najmu lub dzierżawy ze spółką z o.o. powstałą w wyniku przekształcenia. Jednocześnie po przekształceniu Spółka nie będzie świadczyć usług medycznych.

Wnioskodawczyni w ramach przyszłej działalności polegającej na wynajmie lub dzierżawie może zarówno korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT na gruncie art. 113 ust. 1, jak i z tego zwolnienia zrezygnować zgodnie z art. 113 ust. 4.

Zarówno przed, jak i po przeniesieniu nieruchomości do majątku prywatnego Wnioskodawczyni pozostanie czynnym podatnikiem VAT. Spółka powstała z przekształcenia najpewniej nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, natomiast po przekształceniu Wnioskodawczyni może na nowo założyć jednoosobową działalność gospodarczą i świadczyć usługi medyczne, więc może ona korzystać ze zwolnienia z VAT w tym zakresie.

W związku z powyższym u Wnioskodawczyni pojawiły się wątpliwości w zakresie skutków podatkowych przeniesienia nieruchomości do majątku prywatnego.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Na pytanie 1: Kiedy nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Panią jednoosobowej działalności gospodarczej, odpowiedziała Pani: Wnioskodawca wskazuje, że Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych 31 maja 2007 r.

Na pytanie 2: Czy ponosiła Pani nakłady na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli tak, proszę wskazać:

• Czy stanowiły ulepszenia, których wartość początkowa przekraczała 15 000 zł?
• Kiedy miały miejsce te ulepszenia? Proszę wskazać datę oddania nieruchomości po dokonanych ulepszeniach od użytkowania.

Odpowiedziała Pani: Wnioskodawca wskazuje, że nie poniósł nakładów na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Na pytanie 3: Czy w stosunku do ponoszonych wydatków przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, odpowiedziała Pani: Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na pytanie 4: Czy późniejszy najem będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT niekorzystającą ze zwolnienia, odpowiedziała Pani: W przyszłości nieruchomość będzie wynajmowana na cele działalności gospodarczej, przy czym wynajem ten będzie zwolniony ze względu na kwotę obrotu, która nie będzie przekraczać 200 000 PLN w ciągu roku.

Pytanie

Czy wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego podlega opodatkowaniu VAT i powoduje konieczność korekty podatku naliczonego?

Pani stanowisko w sprawie

Czynność wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie podlega opodatkowaniu VAT i nie powoduje obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawa o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy o VAT).

Budynki, lokale użytkowe i grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Stosownie bowiem do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika (...) - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przez działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z treścią art. 91 ust. 1 po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Z kolei na podstawie art. 91 ust. 2 w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu kolejnych 10 lat w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Ponadto, roczna korekta w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Z kolei w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis art. 91 ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, które polega na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

W myśl natomiast art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Zarówno najem, jak i dzierżawa wypełniają zatem określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT definicję działalności gospodarczej, jeżeli są wykonywane w sposób ciągły, dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem lub dzierżawa będzie prowadzona w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Najem i dzierżawa stanowią odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Analizując wskazane przepisy prawne oraz przedmiotowy stan faktyczny należy stwierdzić, że warunkiem koniecznym dla opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania przez podatnika podatku VAT należącego do jego przedsiębiorstwa towaru jest między innymi istnienie w momencie nabycia prawa do obniżenia w całości lub w części przez podatnika kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie ma przy tym znaczenia czy podatnik ze wspomnianego odliczenia skorzystał.

Na gruncie przedmiotowego stanu faktycznego należy stwierdzić, że wskazany wymóg nie został spełniony. W momencie bowiem nabycia nieruchomości Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia.

Tym samym uzasadnione jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym nieodpłatne przekazanie przez nią nieruchomości do jej majątku prywatnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy również zauważyć, że dla opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania przez podatnika podatku VAT należącego do jego przedsiębiorstwa towaru, konieczne jest również, aby przekazanie lub zużycie towarów nastąpiło na cele osobiste podatnika, jego pracowników, byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia w okolicznościach wskazanych w akapitach poprzedzających.

Tym samym dla opodatkowania VAT przekazania nieruchomości z JDG do majątku prywatnego Wnioskodawczyni konieczne byłoby również, aby przekazanie to następowało na cele osobiste Wnioskodawczyni.

Sytuacja ta nie będzie jednak miała miejsca w przedmiotowym stanie faktycznym, ponieważ Wnioskodawczyni nie ma zamiaru po wycofaniu do majątku prywatnego wykorzystywać nieruchomości na swoje cele osobiste.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni świadczy usługi podlegające opodatkowaniu VAT. Czynność wycofania przez Wnioskodawczynię nieruchomości z działalności gospodarczej nie spowoduje zmiany przeznaczenia nieruchomości, to znaczy: dalej będą one wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT. Po wycofaniu nieruchomości z majątku prywatnego będą one w pierwszej kolejności dalej wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej JDG na podstawie umowy użyczenia, a następnie wynajmowane lub wydzierżawiane powstałej z przekształcenia JDG spółce z o.o. Przychody z najmu lub dzierżawy będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.

Również więc na gruncie powyższego należy uznać, że czynność wycofania do majątku prywatnego nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana również do dokonania korekty VAT należnego o kwotę podatku naliczonego.

Okres korekty przewidziany w ustawie o VAT dla nieruchomości wynosi 10 lat, licząc od roku, w którym została ona oddana do użytkowania.

Przedmiotowa nieruchomość została nabyta i zarazem oddana do użytkowania przez Wnioskodawczynię w 2007 r. Tym samym okres korekty przewidziany dla przedmiotowej nieruchomości upłynął.

Należy również zauważyć, że wycofanie nieruchomości z majątku firmowego nie wiąże się ze zmianą w sposobie wykorzystania przedmiotowej nieruchomości, w szczególności poprzez przeznaczenie jej na cele osobiste Wnioskodawczyni, co mogłoby się wiązać z koniecznością dokonania korekty po jej stronie.

Oddanie w najem nieruchomości nie doprowadzi też do utraty statusu podatnika VAT przez Wnioskodawczynię, a więc po wycofaniu nieruchomości do majątku prywatnego i kontynuowaniu wynajmu, Wnioskodawczyni nadal będzie prowadziła działalność opodatkowaną VAT.

Zdanie Wnioskodawczyni potwierdzają również interpretacje indywidualne wydawane w podobnych sprawach:

a)Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 listopada 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP4-3.4012.558.2024.2.IG:

„W konsekwencji, wbrew Państwa twierdzeniom należy stwierdzić, że nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia wyżej wskazanych nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych. Zatem wycofanie ww. Nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych z Państwa majątku i nieodpłatne przekazanie do majątku osobistego Wspólników, nie będzie spełniało definicji odpłatnej dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy. Tym samym, nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku VAT z tytułu nieodpłatnego przekazania własności wskazanych we wniosku Nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych na rzecz Wspólników, bowiem czynność ta nie będzie objęta zakresem opodatkowania podatkiem VAT”.

b)Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 kwietnia 2024 r., 0113-KDIPT1-1.4012.133.2024.5.AK:

„Wskazać należy, iż w odniesieniu do nieruchomości, które zamierza Pan wycofać z majątku firmy do majątku osobistego z zamiarem ich dalszego wynajmowania, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, nie nastąpi tutaj bowiem dostawa towaru na Pana cele osobiste. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, po wycofaniu nieruchomości do majątku prywatnego będą one wykorzystywane wyłącznie na cele najmu na rzecz podmiotów trzecich, na cele prowadzenia przez nich działalności gospodarczej. Co za tym idzie czynność wycofania nieruchomości z majątku firmy do majątku prywatnego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem w związku z wycofaniem z majątku firmy nieruchomości stanowiących środki trwałe Pana przedsiębiorstwa i przekazaniem ich do majątku prywatnego - w celu wynajmu prywatnego opodatkowanego podatkiem od towarów i usług, nie będzie miał Pan obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy”.

c)Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 lipca 2024 r., 0112-KDIL3.4012.333.2024.3.MC:

„W roku (...) Wnioskodawca zawarł umowę deweloperską na lokal użytkowy na terenie (...) celem jego wynajmu. Z tytułu otrzymanych faktur zaliczkowych od dewelopera Wnioskodawca odliczył podatek VAT, gdyż nabycie przyszłej nieruchomości ma służyć dalszemu wynajmu nieruchomości. Mając więc na względzie powołane przepisy prawa wskazać należy, że w przedstawionej sytuacji przejście lokalu do majątku prywatnego w związku z likwidacją działalności, w celu jego dalszego wykorzystywania na potrzeby wynajmu, tj. działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, nie będzie mieściło się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, pomimo tego, że od nabycia tego lokalu odliczyła Pani podatek VAT. W opisanej sytuacji nie nastąpi bowiem przeniesienie nieruchomości na cele osobiste, tylko lokal będzie w dalszym ciągu wykorzystywany w sposób ciągły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem, w analizowanym przypadku nie nastąpi zmiana przeznaczenia wycofanego z działalności gospodarczej składnika majątku. Wyłączony składnik majątku będzie wynajmowany, czyli wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji, do opisanej sytuacji nie będą miały zastosowania przepisy art. 91 ustawy i tym samym, najem wycofanej z działalności gospodarczej nieruchomości, nie spowoduje powstania obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, który Pani odliczyła przy zakupie lokalu. Mając zatem na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy stwierdzam, że likwidacja Pani działalności gospodarczej (wykreślenie z CEIDG) - w sytuacji gdy nie nastąpi zmiana przeznaczenia lokalu będącego przedmiotem wniosku - nie spowoduje utraty statusu podatnika VAT, a w konsekwencji konieczności zwrotu podatku VAT z tytułu odliczonego podatku naliczonego z faktur zaliczkowych wystawionych przez dewelopera z tytułu zawartej umowy z deweloperskiej”.

d)Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 lipca 2024 r., 0114-KDIP1-1.4012.369.2024.1.MM:

„Jak wskazano we wniosku nieruchomości po ich wycofaniu z Pana jednoosobowej działalności gospodarczej będą przez Pana odpłatnie udostępniane (najem lokali użytkowych na rzecz podmiotów trzecich) i w dalszym ciągu wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w ramach usługi najmu będzie Pan działać w charakterze czynnego podatnika VAT). Zatem skoro nieruchomości po wycofaniu z jednoosobowej działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie będą wykorzystywane do zaspokajania Pana potrzeb osobistych, czynność wycofania do majątku prywatnego tych nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy. Zatem, nieruchomości (sześć lokali użytkowych) nadal będą przez Pana wykorzystywane do działalności gospodarczej - do czynności opodatkowanych. Tym samym, nie nastąpi w tym przypadku zmiana przeznaczenia nieruchomości, a tylko taka sytuacja rodzi obowiązek korekty. W konsekwencji, wycofanie z działalności gospodarczej nieruchomości w odniesieniu do których przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT i przeznaczenie do działalności w zakresie najmu, nie spowoduje obowiązku korekty podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na nieruchomości na podstawie art. 91 ustawy”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2016 r. str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to takie przekazanie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać jego opodatkowania).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 659 § 1 i 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości lub rzeczy skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, najem nieruchomości lub rzeczy stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Firma prowadzi działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej. Jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest Pani właścicielem nieruchomości – budynku handlowo-usługowego. Nieruchomość jest ujmowana w ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Panią JDG. Nieruchomość jest obecnie wykorzystywana w Pani działalności gospodarczej polegającej na prowadzeniu badań klinicznych (98%) oraz świadczeniu usług medycznych (2%). Działalność prowadzona na nieruchomości przez Panią jest więc częściowo opodatkowana VAT i częściowo objęta zwolnieniem przedmiotowym z podatku VAT. Przy nabyciu nieruchomości nie miała Pani prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie ponosiła Pani na nieruchomości wydatków, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej. Nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Planuje Pani przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Pani celem jest zabezpieczenie posiadanego majątku przed ryzykiem związanym z prowadzoną działalnością poprzez wycofanie nieruchomości z majątku firmowego i przeniesienie jej do majątku prywatnego. Ponadto, planuje Pani sukcesję pokoleniową, w ramach której po przekształceniu działalności w spółkę z o.o. przekaże Pani synowi część lub całość udziałów w przekształconej spółce oraz odda synowi zarząd spółką. Do wycofania nieruchomości może dojść dzień przed przekształceniem lub też wcześniej np. miesiąc przed przekształceniem – nie podjęła Pani jeszcze decyzji w tym zakresie. Po wycofaniu nieruchomości z JDG byłaby ona dalej wykorzystywana w prowadzonej działalności w zakresie badań naukowych, w tym badań klinicznych. W pierwszej kolejności nieruchomość będzie wykorzystywana przez JDG, a następnie – po przekształceniu poprzez zawarcie umowy jej najmu lub dzierżawy ze spółką z o.o. powstałą w wyniku przekształcenia. Jednocześnie po przekształceniu Spółka nie będzie świadczyć usług medycznych. Zarówno przed, jak i po przeniesieniu nieruchomości do majątku prywatnego, pozostanie Pani czynnym podatnikiem VAT.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego podlega opodatkowaniu VAT i powoduje konieczność korekty podatku naliczonego.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości wskazać należy, że czynność wycofania do majątku prywatnego wskazanej w opisie sprawy nieruchomości wykorzystywanej w jednoosobowej działalności gospodarczej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy, ponieważ w analizowanej sprawie nie nastąpi dostawa towarów (nieruchomości) na Pani cele osobiste.

Jak wskazano we wniosku, po wycofaniu nieruchomości z JDG byłaby ona dalej wykorzystywana w prowadzonej działalności w zakresie badań naukowych, w tym badań klinicznych. W pierwszej kolejności nieruchomość będzie wykorzystywana przez JDG, a następnie – po przekształceniu poprzez zawarcie umowy jej najmu lub dzierżawy ze spółką z o.o. powstałą w wyniku przekształcenia.

Zatem skoro nieruchomość po wycofaniu z jednoosobowej działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie będzie wykorzystywana do zaspokajania Pani potrzeb osobistych, czynność wycofania do majątku prywatnego tej nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pani stanowisko w powyższym zakresie uznałem za prawidłowe.

Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:

Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Z powyższych przepisów wynika, że podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz jest zobowiązany do dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Jednocześnie ww. przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie, tj. dla nieruchomości przez 10 lat.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani właścicielem nieruchomości – budynku handlowo-usługowego. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych 31 maja 2007 r. Nieruchomość jest obecnie wykorzystywana w Pani działalności gospodarczej. Przy nabyciu nieruchomości nie miała Pani prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto nie ponosiła Pani nakładów na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i w związku z tym nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od ponoszonych nakładów. Po wycofaniu nieruchomości z JDG byłaby ona dalej wykorzystywana w prowadzonej działalności. W pierwszej kolejności nieruchomość będzie wykorzystywana przez JDG, a następnie – po przekształceniu poprzez zawarcie umowy jej najmu lub dzierżawy ze spółką z o.o. powstałą w wyniku przekształcenia, przy czym wynajem ten będzie zwolniony ze względu na kwotę obrotu, która nie będzie przekraczać 200 000 PLN w ciągu roku.

Z powyższego opisu wynika, że planowane wycofanie z majątku Pani firmy nieruchomości nastąpi po upływie 10-letniego okresu korekty. Tym samym, nie będzie Pani miała obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, z uwagi na upływ okresu korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy.

Zatem, Pani stanowisko w zakresie braku obowiązku korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem nieruchomości do majątku prywatnego należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie się pokrywał ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.