Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa / Dz. U. z 2005r., nr 8, poz. 60 z późn. zm. / , art. 22 ust. 1 i 4, art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm./ w związku z Pana wnioskiem z dnia 14.02.2006r. w sprawie zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych ze studiami , których kierunek odpowiada zakresowi prowadzonej działalności gospodarczej , Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie potwierdza Pana stanowisko i uznaje je za prawidłowe .

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez wnioskodawcę.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług i doradztwa w przedmiocie bezpieczeństwa pracy. Aby podnieść swoje kwalifikacje, wnioskodawca podjął studia ściśle związane z jego działalnością w Wyższej Inżynierskiej Szkole Bezpieczeństwa i Organizacji Pracy. Czy koszty poniesione w związku ze studiami stanowią koszty uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej?

Stanowisko w sprawie:

Zdaniem wnioskodawcy, ponieważ kierunek studiów ma ścisły związek z prowadzoną działalnością gospodarczą wydatki na studia, których ukończenie pozwoli na podniesienie jego kwalifikacji zawodowych, co będzie miało wpływ na zwiększenie przychodów z działalności gospodarczej można zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów.

Ocena prawna stanowiska:

Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Dz. U. z 2000 r, nr 14, poz. 176 z późn. zm./ nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Zatem, aby można uznać jakiś wydatek za koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione warunki:

1. poniesiony wydatek musi mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na powstanie przychodu z działalności. Przyjmuje się , iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów"-wyrok NSA z dnia 13.03. 1998r. , sygn. akt I SA/Lu 230/97.

2. wydatek nie może znajdować się w katalogu kosztów negatywnych określonych w art. 23 ustawy. Należy przy tym zaznaczyć, że art. 23 ustawy nie jest prostym przeciwstawieniem art. 22 ustawy. Samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodu, nie stwarza domniemania, iż wszystkie pozostałe koszty zostają z mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu, o ile istnieje związek przyczynowy pomiędzy ich poniesieniem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodu - wyrok NSA z 03.03.1998r. , sygn. akt III Sa 271/97.

Definicja kosztu uzyskania przychodów wynikająca z powyższych przepisów nie zawiera kategorycznego stwierdzenia, iż dany koszt musi bezwzględnie wygenerować ściśle z nim związany przychód, lecz skupia się na związku poniesionego kosztu z potencjalnym przychodem. Ale to na osobie osiągającej przychody z działalności gospodarczej spoczywa ciężar wskazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami a osiąganymi przychodami z tej działalności.

Prowadzenie określonej działalności wiąże się niejednokrotnie z koniecznością posiadania uprawnień a więc i wykształcenia. Dokonując oceny wydatków na kształcenie w szkole wyższej w aspekcie istnienia możliwości zaliczenia ich do kosztów prowadzonej działalności , należy mieć na względzie stwierdzenie, że ukończenie studiów wyższych na kierunku zgodnym z zakresem prowadzonej działalności, podniesie kwalifikacje zawodowe podatnika.

Jak wynika z zapytania wnioskodawcy, wydatki ponoszone na studia niewątpliwie wpłyną na wysokość przychodów osiąganych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 02.11.2004r. zmieniające rozporządzenie w sprawie służby bezpieczeństwa i higieny pracy/ Dz. U. nr 246, poz. 2468/ w § 4 wprowadziło obowiązek spełnienia wymagań kwalifikacyjnych odnośnie specjalisty do spraw bezpieczeństwa i higieny pracy. Może nim być osoba posiadająca wyższe wykształcenie o kierunku lub specjalności w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy albo studia podyplomowe w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy oraz co najmniej 1 rok stażu pracy w służbie bhp. Osoby niespełniające wymagań kwalifikacyjnych zachowują prawo do wykonywania zadań służby przez okres 5 lat od dnia wejścia w życie rozporządzenia t.j. od 01.07.2005r.

A zatem , aby nie utracić prawa wykonywania usług w zakresie bhp i osiągania z tego tytułu przychodów należało uzupełnić wykształcenie. Wydatki ponoszone na dokształcanie wnioskodawca może zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Koszty są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione/ art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych/. Nie można tego uczynić jednorazowo z okresu 3,5 lat.

Biorąc powyższe pod uwagę organ podatkowy zgadza się ze stanowiskiem wnioskodawcy w zakresie możliwości zaliczenia wydatków na studia do kosztów uzyskania przychodów.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.