Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Stowarzyszenie w 2003 r. utworzyło Fundusz Stypendialny dla konkretnego podatnika z przeznaczeniem na umożliwienie jego nauki i utrzymania się podczas studiów. Pieniądze zbierane na koncie Funduszu z datków charytatywnych wnoszonych przez instytucje i osoby fizyczne, przekazywane były na konto wspomnianej osoby co najmniej raz na kwartał w różnych kwotach w zależności od napływu środków. Ww. fundusz stypendialny Stowarzyszenie utworzyło w ramach § 10 swojego statutu, na podstawie którego Stowarzyszenie może podejmować działania pomocowe, akcje charytatywne na rzecz absolwentów i innych osób potrzebujących pomocy. Zasady przyznania i wypłaty ww. celowego Funduszu Stypendialnego zostały określone w regulaminie zatwierdzonym przez Zarząd Stowarzyszenia. Regulamin ten został przedstawiony członkom stowarzyszenia drogą elektroniczną, jak też podczas zebrań, oraz tym darczyńcom, którzy nawiązali kontakt ze Stowarzyszeniem. Natomiast informacja o akcji zbierania środków na rzecz ww. Funduszu była publikowana w lokalnej prasie, jak też rozprowadzana w postaci listów z apelem o pomoc dla tej osoby przez członków Stowarzyszenia "Absolwent".
Stowarzyszenie zwraca się jako płatnik z prośbą o podanie czy wypłacone w latach 2003 - 2005 ww. stypendium podlegało zwolnieniu w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że zgromadzone podczas akcji charytatywnej pieniądze umożliwiły udzielenie stypendium na czas studiów podatnika, wypłaty tych środków powinny korzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) art. 21 ust. 1 pkt 40b w latach 2003-2005 miał brzmienie:
2003 r. - wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez fundacje lub stowarzyszenia na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380,00 zł,
2004 r. - wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez fundacje lub stowarzyszenia na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380,00 zł, z zastrzeżeniem ust. 10,
2005 r. - wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380,00zł, z zastrzeżeniem ust. 10.
Jak z powyższego wynika w latach 2003 - 2005, zgodnie z wyżej przytoczonym stanem prawnym, w każdym roku zawarty był warunek mówiący o konieczności udostępniania do publicznej wiadomości regulaminu stypendium za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że z regulaminem stypendium zapoznani zostali jedynie członkowie Stowarzyszenia i darczyńcy, którzy nawiązali kontakt ze Stowarzyszeniem. Zatem warunek udostępnienia Regulaminu do publicznej wiadomości nie został zachowany, a tym samym stypendium ufundowane dla wymienionego podatnika nie korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie ww. art. 21 ust. 1 pkt 40b.

W związku z powyższym na Stowarzyszeniu jako płatniku stypendium ciążyły obowiązki wynikające z art. 35 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym w latach 2003 - 2005), zgodnie z którym do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne od wypłacanych przez nie stypendiów.
Natomiast zgodnie z art. 35 ust. 3 ww. ustawy zaliczki za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 1 - 1c w wysokości 19% przychodu (art. 35 ust. 5) z uwzględnieniem ust. 4.Ponadto zgodnie z art. 35 ust. 9 ww. ustawy zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w ust. 3 - 8, zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w tym miesiącu przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia - wg. brzmienia ustawy obowiązującego w 2003 r. i 2004 r. kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w tym miesiącu przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - w brzmieniu obowiązującym w 2005 r.
Kwoty pobranych zaliczek na podatek płatnicy przekazują zgodnie z art. 38 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
w 2003 r. - z zastrzeżeniem ust. 2, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru, która zawiera łączną sumę wypłat dokonanych w danym miesiącu z tytułów określonych w art. 31, art. 33 ust. 1, art. 34 ust. 1 oraz art. 35 ust. 1, kwotę potrąconego podatku dochodowego oraz kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia i kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne odliczonej, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2, a także kwotę podatku wpłaconego na rachunek urzędu skarbowego; jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji,
w 2004 i 2005 r. - z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru; jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji.

Płatnicy dokonujący wypłat omówionych wyżej stypendiów są obowiązani zgodnie z art. 39 ust. 1 ww. ustawy przekazać:
w przypadku, gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, w terminie do dnia 31 stycznia roku następującego po roku podatkowym podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, imienne informacje o wysokości dochodu oraz potrąconych przez płatnika w roku podatkowym składek na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej w roku podatkowym przez płatnika i składki na ubezpieczenie zdrowotne odliczonej, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2, a także należnego i pobranego podatku, sporządzone według ustalonego wzoru - wg. brzmienia ustawy w 2003 r.,
w przypadku, gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, z zastrzeżeniem ust. 5. - wg. brzmienia ustawy w 2004 i 2005 r.
Biorąc przytoczone wyżej przepisy Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że Stowarzyszenie od wypłaconego stypendium wymienionemu podatnikowi w latach 2003 - 2005 zobowiązane było do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych na wyżej omówionych zasadach oraz do sporządzenia informacji o dokonanych wypłatach.
W związku z powyższym stanowisko podatnika zawarte we wniosku z dnia 17.01.2005 r. nie jest prawidłowe.