Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 6 maja 2025 r. (data wpływu 7 maja 2025 r.) oraz pismem z 26 maja 2025 r. (data wpływu w tym samym dniu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „A”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023 poz. 2805 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”).

A jest jedynym wspólnikiem B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „B”) również będącą polskim rezydentem podatkowym podlegających nieograniczonemu obowiązkowi podatkowego w rozumieniu art. 3 ust 1 ustawy o CIT.

Zakres działalności A

A jest obecnie zaangażowany w dwa rodzaje działalności gospodarczej tj.

 (i) działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami na zlecenie (dalej: „Zarządzanie nieruchomościami A”) oraz

(ii) działalność w zakresie energetyki cieplnej, dostaw wody i odbioru ścieków (dalej: „Energetyka cieplna”).

Zarządzanie nieruchomościami A obejmuje świadczenie profesjonalnych usług w zakresie zarządzania nieruchomościami na rzecz wspólnot i spółdzielni mieszkaniowych oraz współwłaścicieli nieruchomości.

Głównymi składnikami Zarządzania nieruchomościami A są:

  (i) prawa i obowiązki z umów zawartych z klientami A tj. wspólnotami mieszkaniowymi, spółdzielniami mieszkaniowymi oraz współwłaścicielami nieruchomości,

 (ii) prawa i obowiązki z umów zawartych z zarządcami nieruchomości bezpośrednio zaangażowanymi do obsługi klientów w zakresie zarządzania nieruchomościami;

(iii) bazy danych klientów, potencjalnych klientów oraz podwykonawców (w tym zarządców nieruchomości).

W ramach Zarządzania nieruchomościami A, Wnioskodawca wykorzystuje zasoby swojej organizacji obejmujące m.in.:

       (i) odpowiednie oprogramowanie i systemy IT zarządcze, finansowe i księgowe;

      (ii) bazy danych, w tym bazy danych klientów oraz podwykonawców poszczególnych usług;

     (iii) prawa i obowiązki wynikające z umów zlecenia zawartych z zarządcami nieruchomości, tj. podmiotami (zarówno spółki jak i osoby fizyczne) bezpośrednio zaangażowanymi w obsługę klientów w zakresie zarządzania nieruchomościami;

     (iv) rachunki bankowe dedykowane do obsługi Zarządzania nieruchomościami;

      (v) osoby odpowiedzialne za obsługę księgową, informatyczną, administracyjną, prawną i zarządczą Zarządzania nieruchomościami.

W ramach Energetyki cieplnej A wykorzystuje zasoby swojej organizacji obejmujące m.in.:

      (i) infrastrukturę techniczną (kotłownie własne i dzierżawione oraz sieci przesyłowe) na potrzeby dostarczania ciepła i ciepłej wody użytkowej do odbiorców indywidualnych i instytucjonalnych;

      (ii) infrastrukturę techniczną (źródła własne oraz sieci przesyłowe) na potrzeby dostarczania wody i odbioru ścieków dla odbiorców indywidualnych i instytucjonalnych;

      (iii) bazy danych, w tym bazy danych klientów oraz podwykonawców poszczególnych usług;

      (iv) rachunki bankowe dedykowane do obsługi Energetyki cieplnej;

       (v) osoby odpowiedzialne za obsługę księgową, informatyczną, administracyjną, prawną i zarządczą Energetyki cieplnej.

Zakres działalności B

B jest obecnie zaangażowany w dwa rodzaje działalności gospodarczej, tj.

 (i) działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami na zlecenie (dalej: „Zarządzanie nieruchomościami B”); oraz

(ii) działalność w zakresie zarządzania najmem nieruchomości (dalej: „Zarządzanie najmem”).

Zarządzanie nieruchomościami B obejmuje świadczenie profesjonalnych usług w zakresie zarządzania nieruchomościami na rzecz wspólnot, spółdzielni oraz współwłaścicieli nieruchomości.

Głównymi składnikami Zarządzania nieruchomościami B są:

  (i) prawa i obowiązki z umów zawartych z klientami B, tj. wspólnotami mieszkaniowymi, spółdzielniami mieszkaniowymi oraz współwłaścicielami nieruchomości,

 (ii) prawa i obowiązki z umów zawartych z zarządcami nieruchomości bezpośrednio zaangażowanymi do obsługi klientów w zakresie zarządzania nieruchomościami;

(iii) bazy danych klientów, potencjalnych klientów oraz podwykonawców (w tym zarządców nieruchomości).

W ramach Zarządzania nieruchomościami, B wykorzystuje zasoby swojej organizacji obejmujące m.in.:

     (vi) odpowiednie oprogramowanie i systemy IT zarządcze, finansowe i księgowe;

    (vii) bazy danych, w tym bazy danych klientów oraz podwykonawców poszczególnych usług;

   (viii) prawa i obowiązki wynikające z umów zlecenia zawartych z zarządcami nieruchomości, tj. podmiotami (zarówno spółki jak i osoby fizyczne) bezpośrednio zaangażowanymi w obsługę klientów w zakresie zarządzania nieruchomościami;

     (ix) rachunki bankowe dedykowane do obsługi Zarządzania nieruchomościami;

      (x) osoby odpowiedzialne za obsługę księgową, informatyczną, administracyjną, prawną i zarządczą Zarządzania nieruchomościami. Osoby te są zatrudnione albo też współpracują na podstawie umów cywilnoprawnych z A i wykonują usługi na rzecz B w ramach umowy o świadczenie usług administracyjnych zawartej pomiędzy B oraz A.

Planowany podział

A oraz B planują przeniesienie Zarządzania nieruchomościami prowadzonych przez odpowiednio B oraz A do podmiotu działającego w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Nowa Spółka”). Nowa Spółka zostanie utworzona przez A bezpośrednio przed Podziałem A oraz Podziałem B opisanych poniżej. A będzie właścicielem 100% udziałów w Nowej Spółce.

W przypadku B, przeniesienie Zarządzania nieruchomościami nastąpi w drodze podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U.2024.poz.18 z późn. zm. dalej: KSH). Wskutek podziału przez wydzielenie B, udziały w Nowej Spółce zostaną objęte przez jedynego wspólnika B, tj. A (dalej: „Podział B”).

Jednocześnie, w przypadku A, przeniesienie Zarządzania nieruchomościami do Nowej Spółki nastąpi w drodze podziału przez wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH. W rezultacie podziału przez wyodrębnienie A i przeniesienia Zarządzania nieruchomościami A do Nowej Spółki, udziały w Nowej Spółce zostaną objęte przez A (dalej: „Podział A”).

W konsekwencji obu opisanych powyżej podziałów (dalej: „Podziały”), A stanie się jedynym udziałowcem zarówno B jak i Nowej Spółki, podczas, gdy Nowa Spółka stanie się jedynym właścicielem biznesów Zarządzania nieruchomościami prowadzonych obecnie przez A oraz B.

Zgodnie z planowaną treścią planu Podziału A, do Nowej Spółki zostaną przeniesione następujące składniki majątkowe oraz prawa majątkowe:

a) prawa i obowiązki z umów zawartych z klientami A tj. wspólnotami mieszkaniowymi, spółdzielniami mieszkaniowymi oraz współwłaścicielami nieruchomości,

b) prawa i obowiązki z umów zawartych z podwykonawcami A w ramach Zarządzania nieruchomościami, w tym, w szczególności z zarządcami nieruchomości bezpośrednio zaangażowanymi do obsługi klientów;

c) bazy danych klientów, potencjalnych klientów oraz podwykonawców (w tym zarządców nieruchomości);

d) prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych wykorzystywanych przez A do obsługi Zarządzania nieruchomościami A;

e) prawo do korzystania ze wzorów dokumentów, umów, ofert, formularzy i procedur wypracowanych w ramach Zarządzania nieruchomościami prowadzonego przez A;

 f) prawa i obowiązki z umów z dostawcami usług IT, oprogramowania finansowo-księgowego, zarządczego, czy też prawa i obowiązki z umów zawartych z dostawcami oprogramowania na potrzeby zarządzania nieruchomościami itd.

(dalej: „Prawa Majątkowe”).

Oprócz przeniesienia do Nowej Spółki Praw Majątkowych, Nowa Spółka zawrze z A umowę regulującą świadczenie przez A usług na rzecz Nowej Spółki w zakresie obsługi księgowej, administracyjnej, prawnej czy też zarządczej (dalej: „Umowa o świadczenie usług”). Zakres świadczeń uregulowanych w Umowie o świadczenie usług będzie zbliżony do umowy zawartej pomiędzy B oraz A regulującej świadczenie usług przez A na rzecz B.

Status Zarządzania nieruchomościami A w przedsiębiorstwie A

Wyodrębnienie organizacyjne

Zgodnie ze strukturą organizacyjną Spółki wprowadzoną uchwałą zarządu Spółki, w Spółce istnieją dwa działy:

 (i) Zarządzanie nieruchomościami obejmujący Prawa Majątkowe; oraz

(ii) Energetykę cieplną.

Pracownicy odpowiedzialni za obsługę księgową, informatyczną, administracyjną, prawną i zarządczą Zarządzania nieruchomościami i Energetyki cieplnej nie zostali przyporządkowani do tych działów i wykonują pracę na rzecz obu działów.

Wyodrębnienie finansowe

Systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez A pozwalają na odrębne raportowanie wyników finansowych zarządzania nieruchomościami. W szczególności, systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez A pozwalają na odrębną ewidencję poszczególnych zdarzeń finansowych mających miejsce w ramach Zarządzania nieruchomościami obejmującą przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Zarządzania nieruchomościami.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Zarządzanie nieruchomościami może obecnie funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo.

Po podziale A przez wyodrębnienie, zakres Praw Majątkowych, uzupełniony o Umowę o świadczenie usług, będzie odpowiadał zakresowi Zarządzania nieruchomościami prowadzonemu obecnie przez A.

Jednocześnie, zakres składników majątkowych, w tym praw i obowiązków wynikających z umów zawartych przez A, będzie pozwalał Spółce na kontynuację działalności gospodarczej w zakresie Energetyki cieplnej.

Cel Biznesowy Podziałów

Celem powyżej opisanych Podziałów jest uporządkowanie i uproszczenie struktury biznesowej grupy kapitałowej do której należą Z oraz B. W szczególności, prowadzenie Zarządzania nieruchomościami w podobnym zakresie, przez dwie różne spółki należące do tej samej grupy i prowadzące również innego rodzaju działalność gospodarczą, skutkuje koniecznością utrzymywania dwóch częściowo oddzielnych struktur operacyjnych. Obecna struktura wymaga alokowania ludzkich, technicznych i informatycznych zasobów realizujących te same zadania pomiędzy dwiema spółkami, co zwiększa czasochłonność i koszty działań operacyjnych oraz administracyjnych A oraz B. W ramach docelowej struktury, zasoby ludzkie i techniczne niezbędne do prowadzenia Zarządzania nieruchomościami, będą alokowane wyłącznie do Nowej Spółki, co znacznie zwiększy efektywność funkcjonowania Zarządzania nieruchomościami.

Jednocześnie, przeniesienie biznesów Zarządzania nieruchomościami A oraz B do Nowej Spółki w drodze opisanych powyżej podziałów jest najbardziej efektywną kosztowo, czasowo i operacyjnie procedurą. W szczególności, wykorzystanie procedury podziału odpowiednio przez wydzielenie i wyodrębnienie, pozwala na zastosowanie tzw. sukcesji uniwersalnej w stosunku do praw majątkowych, w tym praw i obowiązków wynikających z umów zawartych w ramach Zarządzania nieruchomościami prowadzonych przez A oraz B. Bez zastosowania procedury podziałów, przeniesienie Zarządzania nieruchomościami do Nowej Spółki byłoby niezwykle skomplikowane od strony technicznej, biznesowej i prawnej. W szczególności, tego rodzaju operacja wymagałby oddzielnego przenoszenia na Nową Spółkę praw i obowiązków wynikających z poszczególnych umów zawartych przez A oraz B w ramach Zarządzania nieruchomościami. Tego rodzaju operacja wymagałaby każdorazowego uzyskania zgód drugich stron umów, co skutkowałoby nie tylko istotnie zwiększonym wysiłkiem operacyjnym, ale również brakiem pewności co do czasu i zakresu przeniesienia Zarządzania nieruchomościami do Nowej Spółki.

Docelowo, udziały w Nowej Spółce mogą być przedmiotem sprzedaży na rzecz niepowiązanego nabywcy. W tym celu, po zakończeniu Podziałów i przeniesieniu Zarządzania nieruchomościami do Nowej Spółki, A będzie podejmował aktywne działania mające na celu znalezienia podmiotów zainteresowanych nabyciem udziałów Nowej Spółki. W przypadku powodzenia takich działań, udziały w Nowej Spółce zostaną sprzedane przez A na rzecz niepowiązanego nabywcy.

W zależności od uzgodnień stron, warunki transakcji mogą obejmować kontynuację współpracy pomiędzy A oraz Nową Spółką w zakresie Umowy o świadczenie usług, przy czym, zakres usług objętych tą umową, może zostać ograniczony wyłącznie do usług księgowych.

Jednocześnie, należy podkreślić, że:

- Nowa Spółka przyjmie dla celów podatkowych w wartości Praw Majątkowych wynikające z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego – tj. A;

-Wartość rynkowa Zarządzania nieruchomościami A będzie równa wartości emisyjnej udziałów przydzielonych A w ramach Podziału A;

-Nowa Spółka przypisze otrzymane Prawa Majątkowe do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest potwierdzenie w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w kwestii weryfikacji posiadania uzasadnienia ekonomicznego. Kwestia ta powinna bowiem stanowić wyłącznie element zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku.

Kwestia skutków podatkowych Podziału B jest przedmiotem odrębnego wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Przedstawiony powyżej opis nie zawiera elementów o których mowa w art. 14b §3a Ordynacji Podatkowej.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 6 maja 2025 r. wskazali Państwo, że:

Zarządzanie nieruchomościami jest wyodrębniony w ramach A jako odrębny dział na podstawie uchwały zarządu A, zgodnie z którą w ramach A funkcjonuje dział Zarządzania nieruchomościami oraz Energetyki cieplnej. A niniejszym wskazuje, że w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonym dla A zostały wskazane formalnie istniejące oddziały A. Jednakże, oddziały te ilustrują obecnie jedynie historyczną strukturę biznesową A opartą na podziale geograficznym, nie odzwierciedlając obecnego sposobu prowadzenia działalności gospodarczej A opartego na dwóch liniach biznesowych, tj. Zarządzania nieruchomościami oraz Energetyki cieplnej wyodrębnionych wewnętrznie na podstawie uchwały zarządu A.

Nowa Spółka będzie prowadziła działalność wyłącznie w zakresie Zarządzania nieruchomościami wykorzystując przejęte Składniki i tym samym Zarządzanie nieruchomościami nie będzie wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Spółki tj. Zarządzania nieruchomościami otrzymany przez Nową Spółkę w ramach podziału A oraz w ramach podziału B – Zarządzanie Nieruchomościami sp. z o.o., będzie stanowił całość przedsiębiorstwa Nowej Spółki po podziale. Jednocześnie, pozostający w A drugi z wyodrębnionych działów tj. Energetyki cieplnej, będzie kontynuował działalność w niezmienionym zakresie jako samodzielnie funkcjonujące przedsiębiorstwo.

W ramach wyodrębnienia finansowego, systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez A pozwalają na odrębne raportowanie wyników finansowych zarządzania nieruchomościami A. W szczególności, systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez A pozwalają na odrębną ewidencję poszczególnych zdarzeń finansowych mających miejsce w ramach Zarządzania nieruchomościami obejmującą przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Zarządzania nieruchomościami. A prowadzi odrębne analityczne konta księgowe dla zarządzania nieruchomościami, przygotowuje raporty wewnętrzne pokazujące wynik spółki w podziale na poszczególne rodzaje działalności A (Energetyki cieplnej i Zarządzania nieruchomościami), przygotowuje wewnętrzne budżety zarządzania nieruchomościami, czy też alokuje koszty administracyjne/centralne pomiędzy poszczególne działy funkcjonujące w ramach A (Zarządzania nieruchomościami oraz Energetyki cieplnej) wg. kluczy odpowiadających charakterowi poszczególnych kosztów.

Ewidencja finansowa prowadzona przez A umożliwia spółce również sporządzenie innych kluczowych wskaźników finansowych (opierających się na ewidencji księgowej lub elementach sprawozdania finansowego jak bilans lub rachunek zysków i strat) w odniesieniu do poszczególnych działów (Energetyki cieplnej oraz Zarządzania nieruchomościami).

Jednocześnie, pozostający w A drugi z wyodrębnionych działów tj. Energetyki cieplnej, będzie kontynuował działalność w niezmienionym zakresie jako samodzielnie funkcjonujące przedsiębiorstwo, dla którego A będzie przygotowywał pełną sprawozdawczość finansową zgodnie z wymogami obowiązującymi spółki kapitałowe.

A wskazuje, że zarówno Energetyka cieplna, która pozostanie w A po podziale, jak również Zarządzanie nieruchomościami, który zostanie przeniesiony do Nowej Spółki w ramach podziału, będą wyodrębnione funkcjonalnie tj. będą stanowiły niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Po podziale, A Energetyki cieplnej będzie w pełni kontynuował działalność w dotychczas prowadzonym zakresie. W szczególności, A będzie nadal dostarczał towary i usługi na rzecz kontrahentów Energetyki cieplnej w niezmienionym zakresie, jak również będzie funkcjonował w obrocie gospodarczym pozyskując kolejnych klientów i dostawców, korzystając z istniejącej infrastruktury oraz pracowników i współpracowników. Podobnie Nowa Spółka będzie kontynuowała działalność Zarządzania nieruchomościami, obsługując klientów (spółdzielnie mieszkaniowe, wspólnoty mieszkaniowe, współwłaściciele nieruchomości), z wykorzystaniem podmiotów obecnie zaangażowanych do bezpośredniej obsługi klientów Zarządzania nieruchomościami. Nowa Spółka będzie prowadziła również samodzielne działania w zakresie pozyskiwania nowych klientów, jak również, będzie prowadziła działania mające na celu zwiększenie efektywności obsługi już istniejących klientów.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku A otrzymanego przez Nową Spółkę będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku. Jednocześnie, Nowa Spółka przyjmie dla celów podatkowych otrzymane składniki majątkowe w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych A (przy czym, z uwagi na charakter składników przenoszonych w ramach podziału tj. praw i obowiązków wynikających z umów, wartości te mogą być równe zeru) oraz przyporządkuje otrzymane składniki do działalności prowadzonej na terytorium Polski.

W wyniku planowanego podziału, Nowa Spółka nie przejmie zakładu pracy lub jego części w rozumieniu art. 23¹ Kodeksu Pracy. Fakt nieprzejęcia zakładu pracy wynika ze struktury zarządzania nieruchomościami prowadzonego przez A. W szczególności, zespół bezpośrednio obsługujący klientów Zarządzania nieruchomościami A to podmioty zewnętrzne (zarówno osoby fizyczne jak i spółki) współpracujące obecnie z A na podstawie umów o współpracy zawieranych w ramach działalności gospodarczej tych podmiotów. Wskutek podziału, podmioty te będą współpracowały z Nową Spółką kontynuując bezpośrednią obsługę klientów Zarządzania nieruchomościami (spółdzielnie mieszkaniowe, wspólnoty mieszkaniowe czy też współwłaścicieli nieruchomości). Tym samym, Nowa Spółka przejmie zespół A bezpośrednio obsługujący klientów Zarządzania nieruchomościami, przy czym, z uwagi na charakterystykę tego zespołu, nie nastąpi to w ramach przejęcia zakładu pracy lub jego części w rozumieniu art. 23¹ Kodeksu Pracy.

Jednocześnie, co do zasady, A zatrudnia pracowników, których obowiązki pracownicze obejmują zarówno wsparcie Zarządzania nieruchomościami A, jak również wsparcie Energetyki cieplnej A ale też wsparcie innych spółek z grupy kapitałowej do której należy A. Tym samym, z uwagi na fakt, iż pracownicy A nie świadczą pracy wyłącznie na rzecz Zarządzania nieruchomościami A, pozostaną oni pracownikami A i dlatego też nie dojdzie do przejścia zakładu pracy lub jego części na Nową Spółkę. Zakres świadczeń na rzecz Zarządzania nieruchomościami, odpowiadający pracy obecnie wykonywanej przez pracowników A, zostanie zapewniony przez A na podstawie umowy o świadczenie usług, która zostanie zawarta pomiędzy A a Nową Spółką.

A niniejszym wskazuje, że podział odbędzie się z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jedynym lub jednym z głównych celów podziału nie będzie unikanie opodatkowania. A wnosi o przyjęcie powyższego założenia jako element stanu faktycznego. Jednocześnie, A wskazuje, że celem podziałów opisanych we wniosku jest uporządkowanie i uproszczenie struktury biznesowej grupy kapitałowej do której należą A oraz B. W szczególności, prowadzenie Zarządzania nieruchomościami w podobnym zakresie, przez dwie różne spółki należące do tej samej grupy i prowadzące również innego rodzaju działalność gospodarczą, skutkuje koniecznością utrzymywania dwóch częściowo oddzielnych struktur operacyjnych. Obecna struktura wymaga alokowania ludzkich, technicznych i informatycznych zasobów realizujących te same zadania pomiędzy dwiema spółkami, co zwiększa czasochłonność i koszty działań operacyjnych oraz administracyjnych A oraz B. W ramach docelowej struktury, zasoby ludzkie i techniczne niezbędne do prowadzenia Zarządzania nieruchomościami, będą alokowane wyłącznie do Nowej Spółki, co znacznie zwiększy efektywność funkcjonowania Zarządzania nieruchomościami.

Jednocześnie, przeniesienie biznesów Zarządzania nieruchomościami A oraz B do Nowej Spółki w drodze opisanych powyżej podziałów jest najbardziej efektywną kosztowo, czasowo i operacyjnie procedurą. W szczególności, wykorzystanie procedury podziału odpowiednio przez wydzielenie i wyodrębnienie, pozwala na zastosowanie tzw. sukcesji uniwersalnej w stosunku do praw majątkowych, w tym praw i obowiązków wynikających z umów zawartych w ramach biznesów Zarządzania nieruchomościami prowadzonych przez A oraz B. Bez zastosowania procedury podziałów, przeniesienie biznesów Zarządzania nieruchomościami do Nowej Spółki byłoby niezwykle skomplikowane od strony technicznej, biznesowej i prawnej. W szczególności, tego rodzaju operacja wymagałby oddzielnego przenoszenia na Nową Spółkę praw i obowiązków wynikających z poszczególnych umów zawartych przez A oraz B w ramach Zarządzania nieruchomościami. Tego rodzaju operacja wymagałaby każdorazowego uzyskania zgód drugich stron umów, co skutkowałoby nie tylko istotnie zwiększonym wysiłkiem operacyjnym, ale również brakiem pewności co do czasu i zakresu przeniesienia Zarządzania nieruchomościami do Nowej Spółki.

Docelowo, udziały w Nowej Spółce mogą być przedmiotem sprzedaży na rzecz niepowiązanego nabywcy. W tym celu, po zakończeniu Podziałów i przeniesieniu Zarządzania nieruchomościami do Nowej Spółki, A będzie podejmował aktywne działania mające na celu znalezienia podmiotów zainteresowanych nabyciem udziałów Nowej Spółki. W przypadku powodzenia takich działań, udziały w Nowej Spółce zostaną sprzedane przez A na rzecz niepowiązanego nabywcy. Tym samym, kolejnym celem podziału jest ułatwienie znalezienia potencjalnego nabywcy Zarządzania nieruchomościami prowadzonych obecnie przez A oraz B, co byłoby niezwykle utrudnione w ramach obecnej struktury biznesów.

Jednocześnie, A wskazuje, że z uwagi na charakter składników majątkowych przenoszonych na Nową Spółkę w ramach podziału (prawa i obowiązki z umów), w ramach podziału nie dojdzie do podwyższenia wartości jakichkolwiek środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przenoszonych z A na Nową Spółkę w ramach podziału.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 26 maja 2025 r. wskazali Państwo, że w ramach Podziału do Nowej Spółki zostaną przeniesione bieżące należności i zobowiązania związane z Zarządzaniem nieruchomościami, przy czym, przewiduje się, że będą to należności i zobowiązania powstałe nie później niż w okresie do 4 miesięcy przed datą Podziału. Zgodnie z założeniami Podziału, pozostałe należności i zobowiązania związane z Zarządzaniem nieruchomościami pozostaną w A sp. z o.o.

Pytania

1) Czy wyodrębniony z A Zarządzanie nieruchomościami A obejmujący Prawa Majątkowe oraz Umowę o świadczenie usług który zostanie przeniesiony do Nowej Spółki w ramach Podziału A będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

2) Czy Energetyka cieplna, który będzie kontynuowany przez A po Podziale A, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa A w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

3) Czy w związku z planowanym Podziałem A po stronie A powstanie przychód podatkowy na gruncie art. z 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT?

4) Czy po stronie Nowej Spółki powstanie przychód stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c lub art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT w związku z Podziałem A i przeniesieniem Zarządzania nieruchomościami A do Nowej Spółki?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 i 2

Zdaniem Wnioskodawcy, Zarządzanie nieruchomościami A obejmujący Prawa Majątkowe oraz Umowę o świadczenie usług stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT

Zdaniem Wnioskodawcy, Energetyka cieplna, który będzie kontynuowany przez A po Podziale A będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa A w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W ramach Podziału A dojdzie do przeniesienia zespołu składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w ramach przedsiębiorstwa A, które to składniki będą mogły stanowić niezależnie przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania w ramach działalności Nowej Spółki.

Jednocześnie, w ramach podziału A, zakres składników majątkowych pozostających w Spółce, pozwoli A na kontynuację prowadzenia działalności w zakresie Energetyki cieplnej.

Wyodrębnienie organizacyjne Zarządzania nieruchomościami

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Powyższe potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 7 kwietnia 2021 r. sygn. akt. I SA/Bd 101/21: „Rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze, np. w postaci działu czy wydziału przedsiębiorstwa zbywcy (por. wyrok NSA z 22 marca 2019 r., I FSK 784/17), aczkolwiek w części orzeczeń akcentuje się, że chodzi tu o każdy rodzaj wyodrębnienia zespołu składników, niekoniecznie formalny (np. wyrok NSA z dnia 21 stycznia 2020 r., sygn. akt I FSK 1343/17)”.

W przypadku A wyodrębnienie organizacyjne Zarządzania nieruchomościami A nastąpiło w drodze uchwały zarządu A przewidującej wyodrębnienie działów w postaci Zarządzania nieruchomościami A (obejmującego Prawa Majątkowe) oraz energetyki cieplnej.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że warunek wyodrębnienia organizacyjnego Zarządzania nieruchomościami A oraz Energetyki cieplnej został spełniony.

Wyodrębnienie finansowe Zarządzania nieruchomościami A oraz Energetyki cieplnej

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Powyższe potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 21 listopada 2019 r. sygn. akt I SA/Rz 691/19: „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno być możliwe oddzielenie finansów przedsiębiorstw od finansów jego zorganizowanej części, bez potrzeby przeprowadzania analiz czy wyliczeń”.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez A pozwalają na odrębne raportowanie wyników finansowych Zarządzania nieruchomościami A, w tym, na odrębną ewidencję poszczególnych zdarzeń finansowych mających miejsce w ramach Zarządzania nieruchomościami A obejmującą przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Zarządzania nieruchomościami A.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że warunek wyodrębnienia finansowego Zarządzania nieruchomościami A został spełniony.

Analogicznie, systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez A pozwalają na odrębne raportowanie i ewidencjonowanie wyników finansowych Energetyki cieplnej. W szczególności, systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez A pozwalają na odrębną ewidencję poszczególnych zdarzeń finansowych mających miejsce w ramach Energetyki cieplnej obejmującą przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Energetyki cieplnej.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że warunek wyodrębnienia finansowego Energetyki cieplnej A również został spełniony.

Wyodrębnienie funkcjonalne Zarządzania nieruchomościami A

Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca niniejszym wskazuje, że Prawa Majątkowe, które zostaną przeniesione do Nowej Spółki w ramach Podziału A co do zasady będą zakresowo odpowiadać prawom majątkowym obecnie wykorzystywanym przez A do prowadzenia działalności w zakresie Zarządzania nieruchomościami A. Jednocześnie, poza przeniesieniem Praw Majątkowych w ramach Podziału A, Wnioskodawca oraz Nowa Spółka zawrą Umowę o świadczenie usług zapewniającą Nowej Spółce wsparcie w postaci pakietu usług księgowych, administracyjnych, prawnych czy też zarządczych o zakresie podobnym do pakietu usług świadczonych obecnie na rzecz Zarządzania nieruchomości B przez A. Tym samym, wskutek przeniesienia Praw Majątkowych w ramach Podziału A oraz zawarcia Umowy o świadczenie usług, Nowa Spółka uzyska zakres praw majątkowych oraz świadczeń pozwalający na prowadzenie Zarządzania nieruchomościami w zakresie odpowiadającym biznesowi prowadzonemu obecnie przez A.

Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Zarządzania nieruchomościami A obejmujący Prawa Majątkowe oraz Umowę o świadczenie usług stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Jednocześnie, w ramach Podziału A nie zostaną przeniesione na Nową Spółkę jakiekolwiek składniki majątkowe związane z Energetyki cieplnej prowadzonym przez A. W konsekwencji, niezależnie od Podziału A, Spółka będzie mogła prowadzić działalność Energetyki cieplnej w zakresie i z wykorzystaniem zasobów czy też składników majątkowych analogicznych do zakresu, zasobów i składników majątkowych wykorzystywanych przez Podziałem A do prowadzenia biznesu w zakresie Energetyki cieplnej.

Tym samym, również zakres działalności (Energetyki cieplnej) pozostający w A, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, Podział A skutkujący przeniesieniem Zarządzania nieruchomościami A do Nowej Spółki nie spowoduje powstanie po stronie A przychodu podatkowego na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 3.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychód wystąpi w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce nie będą stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jednocześnie, z treści art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT wynika, iż do przychodów spółki podlegającej podziałowi nie zalicza się wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązanej ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jednocześnie, tak jak zostało wskazane w stanowisku Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i pytania nr 2, za oddzielne zorganizowane części przedsiębiorstwa należy uznać zarówno Zarządzanie nieruchomościami A przenoszony w ramach Podziału A do Nowej Spółki, jak również Energetyka cieplna, który będzie kontynuowany ramach przedsiębiorstwa A. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, Podział A skutkujący przeniesieniem Zarządzanie nieruchomościami A do Nowej Spółki nie spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie z 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Należy również nadmienić, że powyższe wyłączenie z przychodu nie ma zastosowania w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów podziału jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (art. 12 ust. 13 ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli podział spółki nie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym celem lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, planowany podział A zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów tego podziału nie będzie uniknięcie opodatkowania. Tak jak zostało zaznaczone w opisie zdarzenia przyszłego, Podział A ma na celu doprowadzenie do uproszczenia struktury biznesowej, poprzez przeniesienie do Nowej Spółki biznesów Zarządzania nieruchomościami prowadzonych obecnie odrębnie przez A oraz B. Powyżej wskazane uproszczenie struktury biznesowej ma również ułatwić ewentualne pozyskanie niepowiązanego nabywcy Zarządzania nieruchomościami (w formie nabycia udziałów Nowej Spółki), co byłoby niezwykle utrudnione (jeżeli nie niemożliwe) w przypadku, gdyby Zarządzanie nieruchomościami pozostawałyby własnością odpowiednio B oraz A.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, po stronie Nowej Spółki nie powstanie przychód stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c lub art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT w związku z Podziałem A i przeniesieniem Zarządzania nieruchomościami A do Nowej Spółki.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania 4

Zgodnie z art. 12 ust .1 pkt 8c ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Przez wartość rynkową majątku należy w ocenie Wnioskodawcy rozumieć wartość ustaloną z zastosowaniem właściwej metody wyceny, dla celów której majątek powinien być rozumiany jako zbiór aktywów i pasywów (zobowiązań). Co istotne, ustalając wartość rynkową przejmowanego majątku pod uwagę powinny być brane wszelkie składniki majątkowe, a więc takie których istnienie znajduje odzwierciedlenie w zapisach w księgach w związku z ich wprowadzeniem do odpowiednich ewidencji (np. środki trwałe ujęte w ewidencji środków trwałych) oraz takie, które nie zostały wprowadzone do ewidencji ponieważ zgodnie z przepisami nie muszą bądź nie mogą być wprowadzane do odpowiednich ewidencji.

Zgodnie z ww. przepisami ustawy o CIT, w przypadku podziału przychodem po stronie spółki przejmującej, nie jest cała wartość majątku podmiotu dzielonego, lecz ewentualna nadwyżka wartości rynkowej przejmowanych przez spółkę przejmującą składników majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku. Ustalony zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT przychód, będzie mógł zostać pomniejszony o wartość określoną w art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy CIT, w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, przychodu nie stanowią wartości tych składników majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze podziału podmiotów, które: spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Tym samym, ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT przychód może zostać pomniejszony o wartość tych składników majątku otrzymanych przez spółkę przejmującą (gdzie wartość składników należy ustalić w oparciu o wartości rynkowe, analogicznie jak w art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT), które:

a) spółka przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego (co zgodnie z przepisami Ustawy CIT w odniesieniu do sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku wynika wprost z art. 16g ust. 9, który to dotyczy nie tylko środków trwałych, ale również innych składników majątku.

Należy bowiem wziąć pod uwagę, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, zarówno Zarządzania nieruchomościami A jak również Energetyki cieplnej stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu prawa podatkowego, a zatem zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, w ramach podziału A wystąpi sukcesja podatkowa.

W konsekwencji, w analizowanej sytuacji spełnione są określone w art. 16g ust. 18 i 19 Ustawy CIT warunki stosowania art. 16g ust. 9 Ustawy CIT, konstytuującego zasadę kontynuacji wyceny podatkowej aktywów przenoszonych do spółki przejmującej w ramach podziału),

b) zostały przypisane do działalności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednocześnie, Wnioskodawca niniejszym wskazuje, że z uwagi charakter Praw Majątkowych przenoszonych w ramach Podziału A do Nowej Spółki, przeważająca część Praw Majątkowych nie jest ujęta w księgach A. W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli dany składnik majątkowy nie jest ujawniony w księgach podatkowych spółki dzielonej a staje się on w związku z podziałem składnikiem majątkowym spółki przejmującej, utrzymanie przez spółkę przejmującą wyceny składnika majątkowego na tym samym poziomie tj. zero, w tym brak wprowadzania go do ewidencji (niewprowadzenie do własnych ewidencji) analogicznie jak miało to miejsce przed podziałem w spółce dzielonej, powinno być uznawane za kontynuację zasad wyceny dla celów podatkowych zgodnie z ww. przepisem art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy CIT.

W efekcie, w ocenie Wnioskodawcy, ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT przychód, powinien zostać pomniejszony o wartość wszelkich składników majątkowych, niezależnie od tego czy były one wprowadzone do ewidencji podatkowej spółki dzielonej i czy mają wartość większą czy równą zeru czy też nie, a warunkiem jest kontynuacja zasad wyceny składników majątkowych dla celów podatkowych, przy czym kontynuacją jest również utrzymanie wyceny na poziomie „0,00” bądź brak wprowadzenia składnika majątkowego do ksiąg podatkowych spółki przejmującej, tak samo jak miało to miejsce przed podziałem w spółce dzielonej.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy również wartość rynkowa tych składników nieujętych formalnie w ewidencji, a których w praktyce wartość podatkowa będzie kontynuowana (a więc pozostanie w praktyce bez wartości podatkowej) powinna stanowić element zmniejszający przychód.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 1 lipca 2024 r., Znak:0114-KDIP2-2.4010.193. 2024.2.SP.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że po stronie Nowej Spółki nie powstanie przychód do opodatkowania, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT. W szczególności:

a) co do zasady przychodem podatkowym po stronie Nowej Spółki będzie ustalona wartość rynkowa majątku A otrzymanego przez Nową Spółkę (art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT), a więc wartość rynkowa Zarządzania nieruchomościami A w części przekraczającej wartość składników składających się na Zarządzania nieruchomościami A ustaloną na potrzeby podatkowe.

b) zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e Ustawy CIT, w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, przychodu nie stanowią wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze podziału podmiotów, które: (i) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego (lit. a) oraz (ii) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu (lit. b).

c) biorąc pod uwagę fakt, iż:

   - wszystkie składniki majątkowe, które będą na moment podziału ujęte w księgach podatkowych A zostaną w tych samych wartościach ujęte w księgach Nowej Spółki,

   - Nowa Spółka przypisze wszystkie składniki majątkowe do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

   - jeżeli składnik majątkowy tworzący Zarządzania nieruchomościami A, który w związku z podziałem A stanie się składnikiem majątkowym Nowej Spółki, nie będzie na moment podziału ujmowany w księgach podatkowych A bądź będzie ujmowany w wartości zerowej, to taki składnik majątkowy odpowiednio nie będzie ujmowany w księgach podatkowych Nowej Spółki bądź konsekwentnie będzie ujmowany w wartości zerowej, wobec czego wymóg kontynuacji wyceny, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. a Ustawy CIT, należy uznać za spełniony. Zatem przychód ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy CIT powinien zostać pomniejszony o wartość rynkową wszelkich składników majątkowych przejmowanych przez Nową Spółkę, niezależnie od tego czy są one wprowadzone do ewidencji podatkowej A i czy mają wartość większą czy równą zeru czy też nie.

Jednocześnie, należy wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy CIT, w przypadku podziału przychodem po stronie spółki przejmującej jest nadwyżka wartości rynkowej przejętego od spółki dzielonej majątku ponad wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej. W ramach podziału przez wyodrębnienie nie dochodzi do wydania udziałów udziałowcom spółki dzielonej (w tym przypadku, udziałowcom A) i tym samym ten przepis nie będzie miał zastosowania do Podziału A. 

Końcowo, Wnioskodawca niniejszym wskazuje, że wniosek o udzielenie interpretacji indywidualnej w stosunku do pytania nr 4 stanowi wystąpienie o wydanie interpretacji przed utworzeniem spółki (Nowej Spółki) na wniosek podmiotu planującego utworzenie spółki w ramach Podziału A.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Ksh:

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 Ksh:

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale przez wydzielenie lub wyodrębnienie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

   - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

   - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

   - przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT:

Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do źródła przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT:

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo

2)art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3)art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi:

Państwa wątpliwości w sprawie budzi kwestia ustalenia, czy wyodrębniony z A Zarządzania nieruchomościami A obejmujący Prawa Majątkowe oraz Umowę o świadczenie usług który zostanie przeniesiony do Nowej Spółki w ramach Podziału A oraz Energetyki cieplnej, który będzie kontynuowany przez A po Podziale A, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i w konsekwencji w związku z planowanym Podziałem A po stronie A powstanie przychód podatkowy na gruncie art. z 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że biorąc pod uwagę literalną treść cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT należy stwierdzić, że ww. przepis odnosi się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie lub podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zwartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacjach, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Z kolei zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT:

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

-stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

-jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

-jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

-mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Z opisu sprawy wynika m.in., że zgodnie ze strukturą organizacyjną Spółki wprowadzoną uchwałą zarządu Spółki, w Spółce istnieją dwa działy: Zarządzanie nieruchomościami obejmujący Prawa Majątkowe oraz Energetykę cieplną.

Zarządzanie nieruchomościami jest wyodrębniony w ramach A jako odrębny dział na podstawie uchwały zarządu A, zgodnie z którą w ramach A funkcjonuje dział Zarządzania nieruchomościami oraz Energetyki cieplnej. A niniejszym wskazuje, że w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonym dla A zostały wskazane formalnie istniejące oddziały A. Jednakże, oddziały te ilustrują obecnie jedynie historyczną strukturę biznesową A opartą na podziale geograficznym, nie odzwierciedlając obecnego sposobu prowadzenia działalności gospodarczej A opartego na dwóch liniach biznesowych tj. Zarządzania nieruchomościami oraz Energetyki cieplnej wyodrębnionych wewnętrznie na podstawie uchwały zarządu A.

W ramach wyodrębnienia finansowego, systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez A pozwalają na odrębne raportowanie wyników finansowych Zarządzania nieruchomościami A. W szczególności, systemy finansowo-księgowe wykorzystywane przez A pozwalają na odrębną ewidencję poszczególnych zdarzeń finansowych mających miejsce w ramach Zarządzania nieruchomościami obejmującą przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Zarządzania nieruchomościami. A prowadzi odrębne analityczne konta księgowe dla Zarządzania nieruchomościami, przygotowuje raporty wewnętrzne pokazujące wynik spółki w podziale na poszczególne rodzaje działalności A (Energetyki cieplnej i Zarządzania nieruchomościami), przygotowuje wewnętrzne budżety Zarządzania nieruchomościami, czy też alokuje koszty administracyjne/centralne pomiędzy poszczególne działy funkcjonujące w ramach A (Zarządzanie nieruchomościami oraz Energetyka cieplna) wg kluczy odpowiadających charakterowi poszczególnych kosztów.

W ramach Podziału do Nowej Spółki zostaną przeniesione bieżące należności i zobowiązania związane z Zarządzaniem nieruchomościami, przy czym, przewiduje się, że będą to należności i zobowiązania powstałe nie później niż w okresie do 4 miesięcy przed datą Podziału. Zgodnie z założeniami Podziału, pozostałe należności i zobowiązania związane z Zarządzaniem nieruchomościami pozostaną w A sp. z o.o.

Ewidencja finansowa prowadzona przez A umożliwia spółce również sporządzenie innych kluczowych wskaźników finansowych (opierających się na ewidencji księgowej lub elementach sprawozdania finansowego jak bilans lub rachunek zysków i strat) w odniesieniu do poszczególnych działów (Energetyki cieplnej oraz Zarządzania nieruchomościami).

Jednocześnie, pozostający w A drugi z wyodrębnionych działów tj. Energetyki cieplnej, będzie kontynuował działalność w niezmienionym zakresie jako samodzielnie funkcjonujące przedsiębiorstwo, dla którego A będzie przygotowywał pełną sprawozdawczość finansową zgodnie z wymogami obowiązującymi spółki kapitałowe.

A wskazuje, że zarówno Energetyka cieplna, która pozostanie w A po podziale, jak również Zarządzania nieruchomościami, który zostanie przeniesiony do Nowej Spółki w ramach podziału, będą wyodrębnione funkcjonalnie tj. będą stanowiły niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Po podziale, A Energetyki cieplnej będzie w pełni kontynuował działalność w dotychczas prowadzonym zakresie. W szczególności, A będzie nadal dostarczał towary i usługi na rzecz kontrahentów Energetyki cieplnej w niezmienionym zakresie, jak również będzie funkcjonował w obrocie gospodarczym pozyskując kolejnych klientów i dostawców, korzystając z istniejącej infrastruktury oraz pracowników i współpracowników. Podobnie Nowa Spółka będzie kontynuowała działalność Zarządzania nieruchomościami, obsługując klientów (spółdzielnie mieszkaniowe, wspólnoty mieszkaniowe, współwłaściciele nieruchomości), z wykorzystaniem podmiotów obecnie zaangażowanych do bezpośredniej obsługi klientów Zarządzania nieruchomościami. Nowa Spółka będzie prowadziła również samodzielne działania w zakresie pozyskiwania nowych klientów, jak również, będzie prowadziła działania mające na celu zwiększenie efektywności obsługi już istniejących klientów.

Wobec powyższego z opisu sprawy wynika, że zarówno Majątek Pozostający w Spółce Dzielonej, tj. Energetyki cieplnej oraz Majątek Wydzielany, tj. Zarządzania nieruchomościami A obejmujący Prawa Majątkowe oraz Umowę o świadczenie, w momencie podziału będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem, skoro Majątek Wydzielany ze Spółki Dzielonej, jak i Majątek Pozostający w Spółce Dzielonej, na dzień wydzielenia będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, to po stronie Spółki Dzielonej, tj. A nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Zatem, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że Zarządzanie nieruchomościami A obejmujący Prawa Majątkowe oraz Umowę o świadczenie usług oraz Energetyka cieplna, która będzie kontynuowana przez A po Podziale A będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i w konsekwencji planowany Podział nie spowoduje powstania po stronie A przychodu podatkowego na gruncie z 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Ponadto podkreślić należy, że ustalenia czy przeprowadzony podział Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Informacja ta została przyjęta jako niepodlegający ocenie element opisu zdarzenia przyszłego.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań Nr 1 - Nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwości budzi również kwestia ustalenia, czy po stronie Nowej Spółki powstanie przychód stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c lub art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT w związku z Podziałem A i przeniesieniem Zarządzania nieruchomościami A do Nowej Spółki.

Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT wynika, że wartość przychodu na skutek podziału powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku A otrzymanego przez Nową Spółkę będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

Zatem, jeżeli ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższej od wartości rynkowej tych składników), to po stronie Spółki Przejmującej powstanie co do zasady przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Niemniej jednak w tej sytuacji należy wziąć pod uwagę art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a)spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz

b)spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W analizowanej sytuacji obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem wskazali Państwo, że Nowa Spółka przyjmie dla celów podatkowych otrzymane składniki majątkowe w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych A (przy czym, z uwagi na charakter składników przenoszonych w ramach podziału tj. praw i obowiązków wynikających z umów, wartości te mogą być równe zeru) oraz przyporządkuje otrzymane składniki do działalności prowadzonej na terytorium Polski.

Zatem po stronie Nowej Spółki na skutek planowanego podziału przez wydzielenie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Wskazać także należy, że po stronie Nowej Spółki nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Ponownie wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:

Z powyższego przepisu wynika, że przychodem dla Nowej Spółki może być ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych.

Z opisu sprawy wynika jednak, że w przypadku A, przeniesienie Zarządzania nieruchomościami do Nowej Spółki nastąpi w drodze podziału przez wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH. W rezultacie podziału przez wyodrębnienie A i przeniesienia Zarządzania nieruchomościami A do Nowej Spółki, udziały w Nowej Spółce zostaną objęte przez A.

W związku z powyższym w ramach podziału przez wydzielenie nie dochodzi do wydania udziałów (akcji) na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) Spółki Dzielonej.

Zatem, w przedstawionej wyżej sytuacji art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT nie będzie miał zastosowania.

Mając na uwadze powyższe zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że po stronie Nowej Spółki nie powstanie przychód stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c lub art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT w związku z Podziałem A i przeniesieniem Zarządzania nieruchomościami A do Nowej Spółki.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń sądów administracyjnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.