Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietna 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 1 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczenia przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów w związku z podziałem spółki.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

PGK (…)

Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

- A S.A.

- B Sp. z o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

1.1. Informacje ogólne

 a. 23 września 2016 r. w drodze decyzji (...) w (...) z dnia 23.09.2016 r. (znak: (...)) została zarejestrowana PGK.

 b. Okres funkcjonowania PGK został przedłużony na okres pięciu lat podatkowych, tj. na okres od 1 grudnia 2021 r. do 30 listopada 2026 r. w drodze decyzji (...) wydanej (...) r. (znak: (...)).

 c. Jednocześnie w 2024 r. podjęto decyzję aby rok podatkowy PGK uległ zmianie w taki sposób, że rokiem podatkowym PGK będzie rok kalendarzowy, tj. okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych rozpoczynający się 1 stycznia a kończący 31 grudnia. Pierwszy rok podatkowy PGK po zmianie będzie trwał 13 miesięcy oraz rozpocznie się 1 grudnia 2024 r. oraz zakończy się 31 grudnia 2025 r. Jednocześnie ostatni rok podatkowy PGK trwał będzie od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. Dodatkowo, z uwagi na zmianę roku podatkowego PGK, przedłużony został również okres jej funkcjonowania o 1 miesiąc, tj. do 31 grudnia 2026 r. Zmiany, o których mowa w niniejszym ustępie, są przedmiotem decyzji wydanej przez (...) w (...) z 6 września 2024 r., znak sprawy: (...).

 d. PGK należy do grupy kapitałowej, która jest (...).

 e. Wnioskodawca jest podatnikiem CIT.

  f. W skład PGK wchodzi m.in.

   - A S.A., która prowadzi wyspecjalizowaną działalność na rynku (...) w zakresie (...) (dalej: „Spółka Dzielona”).

   - B sp. z o.o., która prowadzi działalność w zakresie (...) (dalej: „Spółka Przejmująca”). Dodatkowo, do obowiązków Spółki Przejmującej należy utrzymanie i rozbudowa majątku dystrybucyjnego Spółki Dzielonej. Spółka Przejmująca świadczy na rzecz Spółki Dzielonej szereg usług, w tym przede wszystkim usługi utrzymania i serwisu sieci dystrybucyjnej oraz rozbudowy majątku (...) Spółki Dzielonej.

  g. Spółki Dzielona i Przejmująca są czynnymi podatnikami VAT i posiadają siedziby oraz zarządy na terytorium Polski.

  h. B sp. z o.o. jest spółką reprezentującą PGK oraz spółką dominującą względem Spółki Dzielonej oraz względem Spółki Przejmującej, tj. posiada w nich 100% udziałów (dalej: „Udziałowiec”).

1.2. Struktura organizacyjna

 a. Spółka Dzielona jest przedsiębiorstwem (...) łączącym m.in. działalność dystrybucyjną z działalnością obrotową.

 b. W ramach Spółki Dzielonej funkcjonują wyodrębnione i zarejestrowane w KRS oddziały odpowiedzialne za poszczególne linie biznesowe, m.in.: o Oddział w (...) - dystrybucja (...) (dalej: „Oddział D”),

- Oddział w (...) – (...) (dalej: „Oddział O”),

- Oddział (...), którego przedmiotem działalności jest świadczenie usług (...),

- Oddział (...), którego przedmiotem działalności jest (...).

c. W Spółce Dzielonej funkcjonuje także tzw. Centrala świadczącą usługi wsparcia dla pozostałych komórek organizacyjnych Spółki Dzielonej oraz spółek z grupy kapitałowej.

1.3. Konieczność wydzielenia Oddziału D

 a. W dniu 3 kwietnia 2023 r. C S.A. nabyła 100% udziałów Udziałowca wraz z posiadanymi przez niego udziałami m.in. w Spółce Dzielonej oraz w Spółce Przejmującej.

 b. Przed zmianą właścicielską, o której mowa powyżej, Spółka Dzielona nie podlegała obowiązkowi spełnienia wymogów wynikających z art. (...), dotyczących (...).

 c. Po przeprowadzeniu zmiany właścicielskiej, Spółka Dzielona podlega temu obowiązkowi, gdyż (...).

 d. C S.A. oraz Spółka Dzielona otrzymały od Prezesa (...) pisemne zapytania w sprawie konieczności przeprowadzenia rozdzielenia działalności (...) od działalności w zakresie (...).

 e. Sprostanie przepisom art. (...) nakazującym rozdzielenie działalności dystrybucyjnej od działalności wytwórczej oraz obrotowej (tzw. unbundling), zostanie przeprowadzone poprzez podział przez wydzielenie Oddziału D ze Spółki Dzielonej do dedykowanej spółki, tj. Spółki Przejmującej.

  f. Przeprowadzenie unbundlingu poprzez dokonanie podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie Oddziału D do Spółki Przejmującej umożliwi zastosowanie sukcesji generalnej i przeniesienie większości pozwoleń, koncesji i umów niezbędnych do zachowania ciągłości funkcjonowania Oddziału D, w tym zapewnienia niezakłóconej realizacji obowiązków (...).

 g. Przeprowadzenie podziału przez wydzielenie wymaga m.in. sporządzenia planu podziału spółki. Spółka dążyła będzie do uwzględnienia w planie podziału wszystkich istotnych z perspektywy Oddziału D aktywów i pasywów.

 h. Spółka planuje i zakłada, że wydzielany w ramach procesu podziału zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na Oddział D będzie spełniał definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej także: „ZCP”), o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Spółka planuje i zakłada, że pozostające w Spółce składniki materialne i niematerialne również spełniały będą definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

1.4. Składniki majątku przenoszone w ramach ZCP

 a. W wyniku przeprowadzonego podziału do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione pozycje aktywów i pasywów bilansu Spółki Dzielonej, w tym należności i zobowiązania oraz środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez wydzielany ZCP, przypisane do niej w planie podziału Spółki Dzielonej.

  b. Ponadto, przeniesieniem do Spółki przejmującej zostaną objęci pracownicy zatrudnieni w Oddziale D. Przejście pracowników nastąpi w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy.

  c. Mając na uwadze tryb dokonywania podziału (podział przez wydzielenie), księgi Spółki Dzielonej nie zostaną zamknięte zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.; dalej: „ustawa o rachunkowości”). Zdarzenia gospodarcze, które wystąpią w okresie do dnia poprzedzającego dzień wydzielenia zostaną zaewidencjonowane przez Spółkę Dzieloną. Obecnie trwający rok podatkowy Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej obejmuje 13 miesięcy, tj. od 1 grudnia 2024 r. do 31 grudnia 2025 r., a od 1 stycznia 2026 r. będzie to rok kalendarzowy.

  d. Planowana data rejestracji podziału przez wydzielenie to (...).

  e. Przeniesienie działalności Oddziału Dystrybucja nastąpi w ramach podziału przez wydzielenie, o którym mowa art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. 2024 r., poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”). Zgodnie z 529 § 1 pkt 4 KSH, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

1.5. Charakterystyka opłat za przyłączenie do sieci (...)j- model obecny

  a. Zgodnie z art. (...), Spółka Dzielona jako podmiot zajmujący się sprzedażą i dystrybucją (...) jest obowiązana do zawarcia umowy o przyłączenie do sieci z podmiotami ubiegającymi się o przyłączenie do sieci (klientami Spółki Dzielonej; dalej: „Klienci”), jeżeli tylko istnieją techniczne i ekonomiczne warunki przyłączenia do sieci i dostarczania (...).

 b. Klient jest zobowiązany do zapłaty na rzecz Spółki Dzielonej wynagrodzenia (opłaty przyłączeniowej; dalej: „Opłata przyłączeniowa Klienta"). Opłata przyłączeniowa Klienta jest kalkulowana w oparciu o rzeczywiste nakłady poniesione przez Spółkę Dzieloną na realizację przyłączenia (tj. zawiera całość lub określoną procentowo część poniesionych nakładów).

 c. Istnieją sytuacje, w których w celu zapewnienia technicznych warunków dostarczania (...) do odbiorcy, Spółka Dzielona sama musi najpierw wystąpić z wnioskiem do innego przedsiębiorstwa o przyłączenie do sieci i dopiero po przyłączeniu Spółki Dzielonej, istnieje przedsiębiorstwa możliwość przyłączenia Klienta. Występują również przypadki, gdy Spółka Dzielona mając na celu zapewnienie Klientowi odpowiedniej mocy przyłączeniowej musi wystąpić do innego przedsiębiorstwa o zwiększenie mocy przyłączeniowych.

 d. Przyłączenie Spółki Dzielonej do sieci (...) lub zwiększenie mocy przyłączeniowych wiąże się z koniecznością uiszczania przez Spółkę Dzieloną opłat na rzecz innego przedsiębiorstwa (...) (dalej: „Opłata za przyłączenie”). Zapłata Opłaty za przyłączenie ma związek z przyłączeniem do sieci Klienta. Przy tym, Opłata za przyłączenie nie jest przenoszona na Klientów.

 e. Faktury za Opłaty za przyłączenie są ewidencjonowane przez Spółkę Dzieloną na koncie zobowiązań.

  f. W odniesieniu do Opłat za przyłączenie, Wnioskodawca posiada indywidualną interpretację prawa podatkowego z 10 grudnia 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.576.2024.1.KW), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że koszty Opłat za przyłączenie nie powinny być alokowane do wartości początkowej obiektów (...) oraz stanowią koszty uzyskania przychodu na gruncie CIT. Co więcej, Opłaty za przyłączenie - uwzględniając ich charakterystykę opisaną w lit. d powyżej - stanowią koszty pośrednio związane z przychodami.

 g. Co istotne, występują sytuacje, w których dokonanie przez Spółkę Dzieloną Opłaty za przyłączenie, jest poprzedzone uregulowaniem jednej lub kilku zaliczek z tego tytułu (dalej: „Zaliczki zapłacone”). Spółka Dzielona uznaje, że Zaliczki zapłacone nie spełniają przesłanek do uznania za koszt uzyskania przychodu. Tym samym rozpoznanie kosztu uzyskania przychodu z tego tytułu następuje dopiero w ramach końcowego rozliczenia Opłaty za przyłączenie.

 h. Podobnie w sytuacji należnych Opłat przyłączeniowych Klientów, które Spółka Dzielona wykazuje jako przychody podatkowe, zaliczki otrzymane przez Spółkę Dzieloną od Klientów z tego tytułu (dalej: „Zaliczki otrzymane”), nie są traktowane jako przychód podatkowy, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT tj. jako pobrane wpłaty na poczet dostaw usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

1.6. Charakterystyka opłat za przyłączenie do sieci (...) - po unbundlingu

 a. Po przeprowadzeniu unbundlingu, podmiotem odpowiedzialnym za realizację obowiązków wynikających z art. (...) będzie Spółka Przejmująca. Tym samym na Spółce Przejmującej będzie spoczywał szereg praw i obowiązków przypisanych dotychczas do Spółki Dzielonej. Będzie się to odnosiło także do opisanych w pkt 1.5 powyżej Opłat za przyłączenie i Opłat przyłączeniowych Klientów.

 b. Należne Opłaty przyłączeniowe Klientów Spółka Przejmująca wykaże jako przychody podatkowe. Natomiast ponoszone Opłaty za przyłączenie rozpozna jako koszty uzyskania przychodu.

 c. Co do zasady, koszty dotyczące Opłat za przyłączenie:

- przed zarejestrowaniem podziału (unbundling), będą ujmowane w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej,

- natomiast po zarejestrowaniem podziału (unbundling), będą ujmowane w księgach rachunkowych Spółki Przejmującej.

 d. Jednocześnie po zarejestrowaniu podziału (unbundling) wystąpią sytuacje, w których, Spółka Przejmująca dokona przyłączenia Klienta i będzie ujmować w swoich księgach rachunkowych przychody z tytułu należnych Opłat przyłączeniowych Klientów, co do których Zaliczki otrzymane zostały ujęte uprzednio w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej oraz sytuacje, gdy Spółka Przejmująca będzie ujmować w swoich księgach rachunkowych koszty z tytułu poniesionych Opłat za przyłączenie, co do których Zaliczki zapłacone zostały ujęte uprzednio w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej.

 e. W powyższym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca powziął wątpliwości co do tego, która Spółka - Przejmująca czy Dzielona - będzie właściwą do rozpoznania przychodu z tytułu należnych Opłat przyłączeniowych Klientów oraz kosztów uzyskania przychodu z tytułu Opłat za przyłączenie, w przypadku, gdy to Spółka Dzielona ujęła uprzednio w swoich księgach rachunkowych odpowiednio Zaliczki otrzymane i Zaliczki zapłacone.

Pytania

 1. Który podmiot (tj. Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca) powinien - po zarejestrowaniu podziału (unbundling) - wykazać przychód z tytułu należnych Opłat przyłączeniowych Klientów, w sytuacji gdy Zaliczki otrzymane uprzednio z tego tytułu (w całości lub części) zostały ujęte w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej?

 2. Który podmiot (tj. Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca) powinien - po zarejestrowaniu podziału (unbundling) - rozpoznać w kosztach uzyskania przychodu koszty Opłat za przyłączenie, w sytuacji gdy Zaliczki zapłacone z tego tytułu zostały ujęte uprzednio w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, przychód z tytułu należnych Opłat przyłączeniowych Klientów - po zarejestrowaniu podziału (unbundling) - powinna wykazać Spółka Przejmująca. Tym samym przychód z tego tytułu rozpozna Spółka Przejmująca, jeżeli po zarejestrowaniu podziału (unbundling), zostanie zrealizowane przyłączenie Klienta do sieci (wykonanie usługi), a przy tym przed zarejestrowaniem podziału (unbundling): Spółka Dzielona nie wystawiła z tego tytułu faktury oraz Klient nie uregulował na rzecz Spółki Dzielonej Opłaty przyłączeniowej Klienta. Jednocześnie, na powyższe nie będzie miał wpływu fakt, że Zaliczki otrzymane z tego tytułu zostały (w całości lub części) ujęte uprzednio w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do kosztów Opłat za przyłączenie, koszty zaksięgowane przed zarejestrowaniem podziału (unbundHng), powinny zostać rozpoznane przez Spółkę Dzieloną. Natomiast koszty zaksięgowane po zarejestrowaniu podziału (unbundling), powinny zostać rozpoznane przez Spółkę Przejmującą. Jednocześnie, na powyższe nie będzie miał wpływu fakt, że Zaliczki zapłacone z tego tytułu zostały ujęte uprzednio w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej.

IV. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

4.1. Sukcesja generalna

  1. Zgodnie z generalną zasadą, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku (art. 93c ust. 1 Ordynacji podatkowej).

 2. Powyższy przepis stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, (art. 93c ust. 2 Ordynacji podatkowej).

 3. Uregulowanie to jest wyrazem tzw. zasady sukcesji ograniczonej. Oznacza ono, iż spółka przejmująca jest następcą podatkowym spółki dzielonej, ale tylko w takim zakresie, w jakim prawa i obowiązki podatkowe pozostają w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku.

 4. W praktyce oznacza to, iż przedmiotem sukcesji są tylko te prawa i obowiązki podatkowe, które łącznie spełniają następujące warunki:

- pozostają w związku z przejmowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa;

- powstały przed dniem sukcesji (stały się przed podziałem „stanami otwartymi”) oraz

- nie zostały zrealizowane przez spółkę dzieloną (są nadal „stanami otwartymi” na dzień podziału).

 5. A contrario, w związku z faktem, iż przedmiotem sukcesji są „prawa i obowiązki”, to te z nich, które uległy konkretyzacji do dnia podziału (a więc te zdarzenia, których skutki, tj. rozpoznanie przychodu lub kosztu, zaistniały dla celów podatkowych przed podziałem) nie będą przedmiotem sukcesji - nie będą miały bowiem przymiotu praw i obowiązków (oraz nie będą „stanami otwartymi”).

 6. Podsumowując, w przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma więc okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało do dnia wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. W przepisie tym ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają" jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. Powyższe prowadzi zatem do wniosku, że przepis ten nie odnosi się do praw i obowiązków, które „pozostawały" w związku z danymi składnikami majątku do dnia wydzielenia.

 7. W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało do dnia wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki dzielonej - tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem ZCP.

 8. Powyższe stanowisko w zakresie rozumienia sukcesji generalnej potwierdza Naczelny Sąd Administracyjny, m.in. w wyroku z 25 marca 2021 roku sygn. akt II FSK 3239/18 oraz w wyroku z 26 lipca 2019 roku sygn. akt II FSK 2821/17. Konkluzje te wspierane są również przez organy podatkowe, m.in. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 lutego 2024 r. znak: 0111-KDIB1-1.4017.10.2023.2.AND; z dnia 27 lutego 2024 r. znak: 0111-KDIB1-1.4017.9.2023.2.AW; z dnia 11 stycznia 2024 r. znak: 0111-KDIB1-1.4010.638.2023.2.RH; z dnia 21 grudnia 2023 r. znak: 0111-KDIB2-1.4017.10.2023.1.KK; z dnia 23 listopada 2021 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.498.2021.l.BM; DKIS z 9 maja 2017 r. znak: 0112-KDIL5.4010.12.2017.1.EK; DKIS z 20 kwietnia 2017 r. znak: 1462-IPPB5.4510.85.2017.1.JF.

4.2. Przychody podatkowe

 1. Za przychody związane z działalnością gospodarczą, osiągnięte w roku podatkowym uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (art. 12 ust. 3 ustawy o CIT).

 2. Za datę powstania przychodu, o którym mowa powyżej, uważa się - co do zasady - dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania należności (art. 12 ust. 3a ustawy o CIT).

 3. Wyjątkiem od powyższej zasady są sytuacje gdy:

   - strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych - za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (art. 12 ust. 3c ustawy o CIT),

   - dla przychodu z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych - za datę powstania przychodu uważa się moment realizacji tych praw (art. 12 ust. 3f ustawy o CIT),

   - w przypadku przychodu związanego z działalnością gospodarczą, do którego nie stosuje się powyższych zasad - za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty (art. 12 ust. 3e ustawy o CIT),

   - szczególne uregulowania dotyczące korekt przychodu (art. 12 ust. 3j-3m ustawy o CIT).

 4. Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

 5. Zdaniem Wnioskodawcy, mając na względzie wyżej przytoczone przepisy/zasady dotyczące sukcesji praw i obowiązków wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej oraz regulacje ustawy o CIT, przychód z tytułu należnych Opłat przyłączeniowych Klientów dotyczące sytuacji gdy przyłączenia Klienta dokona Spółka Przejmująca - po zarejestrowaniu podziału (unbundling) - powinna wykazać Spółka Przejmująca. Tym samym przychód z tego tytułu rozpozna Spółka Przejmująca, jeżeli po zarejestrowaniu podziału (unbundling), zostanie zrealizowane przyłączenie Klienta do sieci (wykonanie usługi), a przy tym przed zarejestrowaniem podziału (unbundling):

- Spółka Dzielona nie wystawiła z tego tytułu faktury oraz

- Klient nie uregulował na rzecz Spółki Dzielonej Opłaty przyłączeniowej Klienta.

  6. Na powyższe nie będzie miał wpływu fakt, że Zaliczki otrzymane z tego tytułu zostały (w całości lub części) ujęte uprzednio przez Spółkę Dzieloną w jej księgach rachunkowych.

4.3. Koszty pośrednio związane z przychodami

 1. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

 2. Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (art. 15 ust. 4d ustawy o CIT).

 3. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e ustawy o CIT).

 4. Przyjmuje się, że zaliczka - z uwagi na swój „tymczasowy" i „niedefinitywny" charakter - nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Zaliczka przy rozliczeniu transakcji podlega zaliczeniu do wartości transakcji, natomiast jeżeli umowa nie doszła do skutku, strona, która otrzymała zaliczkę powinna ją zwrócić, co wynika z art. 494 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), z czego wynika, że jest to świadczenie niedefinitywne.

 5. Potwierdzeniem, dla powyższego jest m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 sierpnia 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.322.2018.1.BK, zgodnie z którą: „(...) zaliczka co do zasady Jest kwotą wpłacaną na poczet przyszłych zobowiązań, zatem stanowi jedynie część ceny należnego świadczenia. W razie należytego wykonania umowy, zaliczka podlega zaliczeniu na poczet należnego świadczenia. Z uwagi na fakt, iż zaliczka nie ma charakteru definitywnego, jej zapłata nie daje podstawy do uznania takiego wydatku za koszt uzyskania przychodów. Brak definitywnego charakteru zaliczki nie pozwala bowiem na dokonanie jednoznacznej oceny, czy świadczenie którego zaliczka dotyczy, będzie powiązane z uzyskaniem (zachowaniem lub zabezpieczeniem) przychodów. Wartość wpłaconej zaliczki może być zaliczona do kosztów podatkowych dopiero po wykonaniu należnego świadczenia oraz wykazaniu związku pomiędzy poczynionym wydatkiem a przychodem podatkowym, a także pod warunkiem odpowiedniego udokumentowania wykonania takiego świadczenia”.

 6. Zdaniem Wnioskodawcy, mając na względzie wyżej przytoczone przepisy/zasady dotyczące sukcesji praw i obowiązków wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej oraz regulacje ustawy o CIT, koszty Opłat za przyłączenie, powinny zostać potrącone:

- przez Spółkę Dzieloną, jeżeli koszt Opłat za przyłączenie został zaksięgowany przez Spółkę Dzieloną,

- przez Spółkę Przejmującą, jeżeli koszt Opłat za przyłączenie został zaksięgowany przez Spółkę Przejmującą.

 7. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - co do zasady - koszty dotyczące Opłat za przyłączenie:

- przed zarejestrowaniem podziału (unbundling), będą ujmowane w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej,

- natomiast po zarejestrowaniem podziału (unbundling), będą ujmowane w księgach rachunkowych Spółki Przejmującej.

 8. Tym samym - co do zasady - koszty zaksięgowane przed zarejestrowaniem podziału (unbundling), powinny zostać potrącone przez Spółkę Dzieloną. Natomiast koszty zaksięgowane po zarejestrowaniu podziału (unbundling), powinny zostać potrącone przez Spółkę Przejmującą.

 9. Wnioskodawca przyjmuje, że Zaliczki zapłacone nie spełniają przesłanek do uznania za koszt uzyskania przychodu. Tym samym rozpoznanie kosztu uzyskania przychodu z tytułu Zaliczek zapłaconych następuje dopiero w ramach końcowego rozliczenia Opłaty za przyłączenie.

10.Prowadzi to do wniosku, że na zasady rozpoznania kosztów Opłat za przyłączenie określone w pkt 6-8 powyżej, nie będzie miał wpływu fakt, że Zaliczki zapłacone z tego tytułu zostały (w całości lub części) ujęte uprzednio przez Spółkę Dzieloną w jej księgach rachunkowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Zatem, inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. W szczególności przedmiotem interpretacji nie była ocena, który z podmiotów ma wykazać koszty Opłat za przyłączenie przed zarejestrowaniem podziału, gdyż kwestia ta nie wynika z zadanych pytań.

Zagadnienie sukcesji podatkowej, regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 111). W przepisach tych ustawodawca przedstawił zamknięty katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

Wskazać należy, że następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Inaczej rzecz ujmując, należy sprawdzić, czy każde prawo, które przysługiwałoby danemu podmiotowi (podatnikowi) przysługuje – na podstawie przepisów o sukcesji prawnej – innemu podmiotowi (podatnikowi), będącemu tzw. „następcą prawnym” tego pierwszego podmiotu (podatnika).

W regulacjach Ordynacji podatkowej, zawarta jest pozycja prawnopodatkowa dwóch kategorii podmiotów: następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.

Zgodnie z art. 93c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Stosownie do art. 9c § 2 Ordynacji Podatkowej:

Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją. Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie, podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej).

Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki, które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby dzielonego podatnika. Sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych.

W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym, ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku.

Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków, które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.

W przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółek przejmujących.

Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację – od dnia wydzielenia – rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.

Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej k.s.h.

Zgodnie z art. 529 § 1 k.s.h.:

Stosownie do art. 529 § 2 k.s.h.:

Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek regulują przepisy art. 528-550 k.s.h.

Stosownie do art. 531 § 1 k.s.h.:

Zgodnie z art. 531 § 2 k.s.h:

W myśl art. 532 § 1 k.s.h.:

Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 § 1 k.s.h.), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).

Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia:

   - który podmiot (tj. Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca) powinien - po zarejestrowaniu podziału (unbundling) - wykazać przychód z tytułu należnych Opłat przyłączeniowych Klientów, w sytuacji gdy Zaliczki otrzymane uprzednio z tego tytułu (w całości lub części) zostały ujęte w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej;

   - który podmiot (tj. Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca) powinien - po zarejestrowaniu podziału (unbundling) - rozpoznać w kosztach uzyskania przychodu koszty Opłat za przyłączenie, w sytuacji gdy Zaliczki zapłacone z tego tytułu zostały ujęte uprzednio w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej.

Odnosząc się do powyższych Państwa wątpliwości wskazać należy, że ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”) nie zawiera definicji przychodu podatkowego.

Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ww. ustawy przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 ustawy o CIT,

Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.

Z kolei, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT,

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT,

Regulacja zawarta w  przepisie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT stanowi odstępstwo od ogólnych reguł ustalania przychodów z działalności gospodarczej, a warunkiem jego zastosowania jest uznanie, że otrzymane kwoty mają charakter zaliczek (zadatków) na poczet towarów i  usług, które zostaną dostarczone (wykazane) w następnych okresach sprawozdawczych.

O kwalifikacji otrzymanej kwoty na poczet przyszłych okresów sprawozdawczych decyduje charakter tej zapłaty. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny, podczas gdy kwoty niestanowiące na podstawie 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy przychodu, nie mają takiego charakteru ze względu na możliwość ich zwrotu przed terminem dostawy towaru czy wykonania usług, na poczet których zostały wpłacone - przy zachowaniu warunków właściwych dla danego rodzaju przedpłaty. Fakt, że dana wpłata stanowi zadatek lub zaliczkę na poczet konkretnej dostawy towaru lub konkretnej usługi, która zostanie wykonana w przyszłości, musi zatem wynikać z postanowień zawartej umowy i powinien znaleźć odzwierciedlenie w treści dokumentacji.

Co do zasady zatem, kwoty otrzymanych zaliczek nie stanowią przychodu dla celów podatku dochodowego. Jeżeli jednak otrzymana zapłata „zaliczka” lub „przedpłata”  ma charakter definitywny i ostateczny, tj. z góry następuje zapłata za zakupiony towar lub wykonanie usługi, to zgodnie z powyższym przepisem, zapłata ta, jako związana z  uregulowaniem należności przed wysłaniem towaru lub wykonaniem usługi nie może być potraktowana, jako nieuznana za przychody podatkowe wpłata na poczet dostawy towarów czy usług, które dostarczone będą (wykonane) w okresie późniejszym. Otrzymana zapłata (uregulowana należność) niemająca charakteru zaliczki (przedpłaty), podlegającej w  późniejszym terminie rozliczeniu lub zwrotowi, stanowi bowiem już w momencie jej otrzymania lub utraty przez nią charakteru zaliczki przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT,

Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.

Z opisu sprawy wynika m.in., że po przeprowadzeniu podziału przez wydzielenie podmiotem odpowiedzialnym za realizację obowiązków wynikających z przepisów prawa (...) będzie Spółka Przejmująca. Tym samym na Spółce Przejmującej będzie spoczywał szereg praw i obowiązków przypisanych dotychczas do Spółki Dzielonej. Będzie się to odnosiło także do Opłat za przyłączenie i Opłat przyłączeniowych Klientów. Należne Opłaty przyłączeniowe Klientów Spółka Przejmująca wykaże jako przychody podatkowe. Natomiast ponoszone Opłaty za przyłączenie rozpozna jako koszty uzyskania przychodu. Co do zasady, koszty dotyczące Opłat za przyłączenie przed zarejestrowaniem podziału, będą ujmowane w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej. Natomiast po zarejestrowaniem podziału, będą ujmowane w księgach rachunkowych Spółki Przejmującej. Jednocześnie po zarejestrowaniu podziału wystąpią sytuacje, w których, Spółka Przejmująca dokona przyłączenia Klienta i będzie ujmować w swoich księgach rachunkowych przychody z tytułu należnych Opłat przyłączeniowych Klientów, co do których Zaliczki otrzymane zostały ujęte uprzednio w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej oraz sytuacje, gdy Spółka Przejmująca będzie ujmować w swoich księgach rachunkowych koszty z tytułu poniesionych Opłat za przyłączenie, co do których Zaliczki zapłacone zostały ujęte uprzednio w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej.

Ponadto, we wniosku wskazali Państwo, że występują sytuacje, w których dokonanie przez Spółkę Dzieloną Opłaty za przyłączenie, jest poprzedzone uregulowaniem jednej lub kilku zaliczek z tego tytułu (Zaliczki zapłacone). Spółka Dzielona uznaje, że Zaliczki zapłacone nie spełniają przesłanek do uznania za koszt uzyskania przychodu. Tym samym rozpoznanie kosztu uzyskania przychodu z tego tytułu następuje dopiero w ramach końcowego rozliczenia Opłaty za przyłączenie.

Podobnie w sytuacji należnych Opłat przyłączeniowych Klientów, które Spółka Dzielona wykazuje jako przychody podatkowe, zaliczki otrzymane przez Spółkę Dzieloną od Klientów z tego tytułu (Zaliczki otrzymane), nie są traktowane jako przychód podatkowy, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, tj. jako pobrane wpłaty na poczet dostaw usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Zatem, mając na uwadze powyższe przepisy oraz opis sprawy wskazać należy, że po zarejestrowaniu podziału przychód z tytułu należnych Opłat przyłączeniowych Klientów powinna wykazać Spółka Przejmująca.

Powyższego nie zmienia sytuacja, że Zaliczki otrzymane uprzednio z tego tytułu (w całości lub części) zostały ujęte w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej. Zaliczki, które nie mają charakteru definitywnego i ostatecznego, które zostaną rozliczone przez Spółką Przejmującą po podziale, stanowią przychód Spółki Przejmującej.

Zatem, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem w zakresie pytania Nr 1, że przychód z tytułu należnych Opłat przyłączeniowych Klientów po zarejestrowaniu podziału powinna wykazać Spółka Przejmująca. (…) Jednocześnie na powyższe nie będzie miał wpływu fakt, że Zaliczki otrzymane z tego tytułu zostały (w całości lub części) ujęte uprzednio w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej.

Również Spółka Przejmująca, po zarejestrowaniu podziału, powinna również rozpoznać w kosztach uzyskania przychodów koszty Opłat za przyłączenie.

Powyższego nie zmienia sytuacja, że Zaliczki otrzymane uprzednio z tego tytułu (w całości lub części) zostały ujęte w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej, skoro rozliczenie kosztów uzyskania przychodów nastąpi po zarejestrowaniu podziału.

Zatem, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem w zakresie pytania Nr 2, że koszty zaksięgowane po zarejestrowaniu podziału (unbundling), powinny zostać rozpoznane przez Spółkę Przejmującą. Jednocześnie, na powyższe nie będzie miał wpływu fakt, że Zaliczki zapłacone z tego tytułu zostały ujęte uprzednio w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie objętym pytaniem Nr 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem Państwa wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

PGK (…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.