Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 04.04.2005, sygn. US I -3/415/6/2005, Drugi Urząd Skarbowy Łódź-Górna
Temat interpretacji
Pismem z dnia 24.01.2005r. zwróciła się Pani do tutejszego organu z prośbą o udzielenie informacji czy składki opłacane z tytułu kapitałowego ubezpieczenia na życie w Towarzystwie Ubezpieczeniowym ... podlegały odliczeniu od dochodu w roku 2002 i w roku 2003 i czy ta zasada obowiązuje w roku 2004.Pani zdaniem składki te podlegają odliczeniu.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego - w przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy:
- ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.),
- ustawa z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm).
Zgodnie z art. 26 ust 1 pkt 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym na 2004r., podstawę obliczenia podatku z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a - 30c - stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25 po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych :
a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej w sposób określony w art. 33 ust. 4 od przychodu podlegającego opodatkowaniu :
- odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku, na podstawie art. 21, 52 i 52a, oraz składek których podstawę wymiaru stanowi dochód , od którego na podstawie przepisów ustawy Ordynacja Podatkowa zaniechano poboru podatku.
Zatem, obliczony podatek ulega wyłącznie obniżeniu o zapłacone przez podatnika lub potrącone przez płatnika składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe określone w przepisach o systemie ubezpieczeń społecznych jeśli nie zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.( art 26 ust. 13 a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Reasumując Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna nie podziela Pani stanowiska w zakresie możliwości odliczenia od dochodu za lata 2002-2004 składek opłacanych z tytułu kapitałowego ubezpieczenie na życie w Towarzystwie Ubezpieczeniowym ... . Powyższej interpretacji udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego przedstawionego w Pani wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w latach 2002-2004.