Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 07.01.2005r. (wpływ do tut. organu w dniu 07.01.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego przez bank na zakup lokalu mieszkalnego
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik nabył z rynku pierwotnego prawo do 50% części lokalu mieszkalnego, finansując część zakupu kredytem bankowym. Podatnik dokonuje spłat odsetek od udzielonego kredytu z rachunku bankowego, którego jest współwłaścicielem z osobą fizyczną, która nabyła prawo do pozostałych 50 % części lokalu mieszkalnego.
Prawo do pozostałych 50 % części lokalu mieszkalnego nabyła osoba fizyczna, która nie pozostawała w związku małżeńskim z podatnikiem, a która korzystała z odliczeń od podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.
Podatnik zawarł związek małżeński z osobą, która nabyła prawo do pozostałych 50 % części lokalu mieszkalnego, zawierając wcześniej w formie aktu notarialnego małżeńską umowę majątkową ustanawiając rozdzielność majątkową.
Nabycie prawa do lokalu mieszkalnego oraz pierwsza płatność odsetek od udzielonego przez bank kredytu nastąpiło przed zawarciem związku małżeńskiego.
Ponadto podatnik oświadczył, iż spełnia wszystkie warunki dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego, określone w art.26b ust.2 i ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem podatnika przepisy ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy, ustawy z dnia 29 września 1986r. Prawo o aktach stanu cywilnego, ustawy z dnia 15 listopada 1956r. o zmianie imion i nazwisk - stanowią przepisy szczególne w odniesieniu do art.26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem podatnikowi w opisanym stanie faktycznym przysługuje prawo do korzystania z odliczeń od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego w wysokości limitu określonego w art.26b ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do treści art.26b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art.26 ust.1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust.2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art.3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
- budową budynku mieszkalnego, albo
- wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
- zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
- nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Zasady i warunki dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zawiera art.26b ust.2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z którym odliczenie przysługuje jeżeli:
- kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po 1 stycznia 2002r.,
- kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.1,
- inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
- inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:
- do rocznego zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego przez Ministra Finansów wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (PIT-2K),
- o których mowa w ust.1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
- o których mowa w ust.1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
6)odsetki:
- zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot udzielający kredytu (pożyczki),
- nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
- nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym art.26b ust.2 pkt 1-6 i ust.9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
7)odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytów:
- udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnienia lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
- udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
- udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,
- objętych wykupem odsetek ze środków budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
- wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w art.26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust.1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach art.26b ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
8) odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki:
- naliczone za okres począwszy od 1 stycznia 2002r. i zapłacone od tego dnia; odliczenia można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja; odsetki zapłacone przed rokiem, w którym inwestycja została ukończona mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki oraz w zeznaniu składanym za rok następny w wysokości stanowiącej różnicę między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia,
- od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji art.26b ust.4,5,6 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
9) wydatki, o których mowa w art.26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków; jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków art.26b ust.8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto zgodnie z treścią art.26b ust.2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa w ust.1, stosuje się, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
- zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
- budowę budynku mieszkalnego,
- wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
- zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
- nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
- przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
- systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Ustawodawca wyłączył możliwość skorzystania z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu w sytuacji, gdy podatnik lub jego małżonek (nawet przed zawarciem związku małżeńskiego) korzystali w latach ubiegłych lub korzystają nadal na zasadzie praw nabytych ze zlikwidowanej od 01 stycznia 2002r. tzw. Dużej ulgi budowlanej. Każde odliczenie z tytułu wydatków mieszkaniowych (z wyjątkiem ulgi na remont i modernizację lokalu lub budynku mieszkalnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej) dokonane przez podatnika lub jego małżonka powoduje, że podatnik ten nie nabywa prawa do odliczenia od podstawy obliczenia podatku odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego na finansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że małżonek podatnika korzystał z prawa do odliczenia od podatku wydatków poniesionych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.
Zatem warunek zakreślony treścią art.26b ust.2 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie został spełniony, co powoduje, że podatnik nie może korzystać z odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego.
Uprawnienie dla dokonywania odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w warunkach określonych w art.26b ust.2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych przez ustawodawcę powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia.
Analiza przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego w kontekście powyższych unormowań ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi do wniosku, że Pani stanowisko upatrujące w przepisach Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oraz w przepisach o aktach stanu cywilnego źródła swych uprawnień do korzystania z odliczeń od dochodu wydatków, o których mowa w art.26b w/w ustawy o podatku dochodowym w sytuacji, gdy jednocześnie nie został spełniony warunek, o którym mowa w art.26b ust.2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.
Z unormowań zawartych w przytoczonych przez Panią aktach normatywnych wynika jednoznacznie, że rozdzielność majątkowa wywołuje skutki w sferze prawnomajątkowej, natomiast nie zmienia faktu, że kobieta i mężczyzna w związku z prawidłowo zawartym aktem małżeństwa są małżonkami.
Stąd postanowiono jak na wstępie.