Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, w odpowiedzi na zapytanie z dnia 16.11.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, postanawia uznać stanowisko podatnika za prawidłowe.

W dniu 16.11.2005 r. do tut. Urzędu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego. Podatniczka zwróciła się z zapytaniem:

• jak należy rozliczyć ulgę z tytułu wydatków na remont i modernizację mieszkania pozostającą do odliczenia z lat wcześniejszych oraz wydatki ponoszone przez męża w 2005 r. w sytuacji gdy małżonek od 2005 r. prowadzi działalność gospodarczą i rozlicza się wg 19-procentowej stawki liniowej;

Zdaniem podatniczki przysługuje jej prawo do odliczenia ww. wydatków w swoim zeznaniu rocznym, gdyż ulga remontowa jest ulgą wspólną małżonków, zaznacza również, że część faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków wystawionych było na nią, a część na męża jednak między małżonkami istnieje wspólność ustawowa, zatem więc wydatki dokonywane były ze wspólnych pieniędzy.

• czy warunkiem koniecznym do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej jest dysponowanie spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu;

Podatniczka stoi na stanowisku, iż tytułem prawnym do lokalu jest umowa ze spółdzielnią mieszkaniową o wybudowanie i ustanowienie prawa do lokalu, a wydatki poniesione pomiędzy dniem faktycznego przekazania mieszkania a datą ustanowienia własnościowego prawa do lokalu mogą być odliczone od podatku w ramach ulgi remontowej. Podatniczka zaznacza w piśmie, iż ?przekazanie mieszkania nastąpiło protokołem i stanowi część realizacji umowy o ustanowienie prawa do lokalu.

W świetle art. 12. ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 202, poz. 1956), wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 tej ustawy. Zgodnie natomiast z art. 12 ust 1 ww. nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, którzy w 2003 r. wydatki, o których mowa w powołanym art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., odliczali od podatku, a odliczenie to nie znalazło pokrycia w podatku za 2003 r., zachowują prawo do ich odliczania od podatku w latach następnych aż do całkowitego ich odliczenia. Przepisy art. 27a ust. 14 i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. stosuje się odpowiednio.

Stosownie do postanowień wyżej powołanych przepisów art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od osób podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obliczony według art. 27, obniżony o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. W myśl art. 27a ust. 3 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1.01.2003 r., 19 % kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż:

• kwoty 4.725,00 zł, jeżeli wydatek dotyczy lokalu mieszkalnego,
• kwoty 5.670,00 zł, jeżeli wydatek dotyczy budynku mieszkalnego lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej z tym, że w razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wymienionych wyżej wydatków, łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty 5.670,00 zł.

Limit ten ulega zwiększeniu, zgodnie z art. 27a ust. 4 ww. ustawy, jeżeli podatnik ponosi wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy wyżej określone limity, wysokość odliczenia podwyższa się o 0,5 % kwoty o której mowa w ust. 2, tj. o kwotę 945,00 zł. Zgodnie z art. 27a ust. 10 pkt 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób wysokość odliczeń od podatku, określona zgodnie z ust. 3 pkt 2, dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których orzeczono separację. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych bądź od podatku każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od podatku jednego z małżonków. Jak wynika z powyższych przepisów, wysokość odliczeń remontowych dotyczy łącznie obojga małżonków. Jeżeli zatem sposób opodatkowania dochodów męża z pozarolniczej działalności gospodarczej wyklucza wspólne opodatkowanie małżonków, jak również nie ma on możliwości dokonania odliczeń od swojego podatku, odliczenie może zostać dokonane w całości od podatku żony.

Podstawowym warunkiem uprawniającym do korzystania z odliczeń od podatku z tytułu poniesienia wydatków na remont i modernizację jest posiadanie tytułu prawnego do remontowanego lub modernizowanego lokalu (budynku) mieszkalnego. Wynika to z brzmienia powołanego powyżej przepisu art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego, o którym mowa wyżej, uważa się między innymi:

• własność,
• umowę użyczenia,
• umowę najmu lub dzierżawy,
• inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2001 r. Nr 4, poz. 27) ?ekspektatywa odrębnej własności lokalu? stanowi roszczenie o ustanowienie odrębnej własności lokalu. Roszczenie to powstaje z chwilą zawarcia umowy o budowę lokalu pomiędzy spółdzielnią mieszkaniową a jej członkiem ubiegającym się o ustanowienie odrębnej własności lokalu. Jak stanowi przepis art. 18 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, powyższa umowa, zawarta w formie pisemnej pod rygorem nieważności, powinna nie tylko zobowiązywać strony do zawarcia umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu, ale także winna zawierać inne postanowienia, o których mowa w pkt 1-5 powołanego przepisu, w tym określone w statucie. Należy zatem przyjąć, iż o ile ww. umowa zawiera klauzulę, na podstawie której spółdzielnia zobowiązuje się udostępnić członkowi spółdzielni lokal mieszkalny bezpośrednio po jego wybudowaniu, a przed ustanowieniem odrębnej własności, to umowa ta stanowi tytuł prawny, o którym mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem w takim przypadku podatnik nabędzie prawo do odliczeń z tytułu poniesienia wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego. Również w sytuacji, gdy umowa o budowę lokalu mieszkalnego, o której mowa w art. 18 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, co prawda nie zobowiązuje spółdzielni mieszkaniowej do oddania członkowi spółdzielni lokalu mieszkalnego przed ustanowieniem na jego rzecz odrębnej własności, natomiast do przekazania (udostępnienia) lokalu mieszkalnego dochodzi na podstawie innej umowy zobowiązującej członka spółdzielni do m.in. ponoszenia kosztów eksploatacji związanych z użytkowaniem lokalu, to należy uznać, iż w takim przypadku podatnik również posiada tytuł prawny do zajmowanego lokalu, a tym samym wydatki poniesione na remont i modernizację tego lokalu będą uprawniały do odliczeń od podatku. W konsekwencji, jedynie w przypadku braku umowy pomiędzy spółdzielnią mieszkaniową a jej członkiem, na podstawie której członek spółdzielni nabywa prawo do zajęcia lokalu mieszkalnego przed ustanowieniem na jego rzecz odrębnej własności tego lokalu podatnikowi nie przysługuje prawo dokonania przedmiotowych odliczeń z uwagi na brak tytułu prawnego do zajmowania lokalu mieszkalnego przed ustanowieniem odrębnej własności.